Материал помещен в архив

ВОПРОС

Для обеспечения выезда работников в командировку за границу предприятие заключило договор с организацией, оказывающей туристические услуги (туроператором), по оказанию услуг: по регистрации на подачу анкет в визовый центр, подготовке комплекта документов в соответствии с требованиями дипломатического учреждения (заполнение анкет, ксерокопии документов, регистрация на подачу анкеты в визовый центр, страхование жизни и здоровья на время пребывания за границей). В акте выполненных работ, представленном турфирмой, указана общая стоимость услуг без детальной расшифровки оказанных услуг и указания суммы вознаграждения туроператору.

Можно ли включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, стоимость услуг, оказанных туроператором согласно договору и акту выполненных работ?

ОТВЕТ

Можно, если в акте оказанных услуг будут поименованы все виды оказанных услуг и их стоимость и при условии, что расходы по оплате услуг можно отнести к командировочным расходам.

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК) и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

• затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• нормируемые затраты (п.1 ст.169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 НК).

Таким образом, при налогообложении прибыли затраты учитываются (не учитываются) только после их отражения в бухгалтерском учете.

Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

При этом в первичных учетных документах необходимо указать, в том числе содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях (абзац 4 части первой п.2 ст.10 названного Закона).

Следовательно, в акте выполненных работ должно быть указано содержание хозяйственной операции, то есть виды, наименование оказываемых услуг и их стоимость согласно заключенному договору.

Чтобы учесть стоимость услуг в затратах при налогообложении прибыли, необходимо установить непосредственную связь оказываемых услуг с процессом производства и реализации. Поэтому если оказывается не одна услуга, а несколько различных видов услуг, имеющих свою определенную стоимость, то в акте должны быть поименованы эти услуги раздельно с указанием их стоимости по каждому виду услуг.

Если стоимость таких услуг связана с направлением работников в командировку (то есть расходы являются командировочными расходами), то услуги учитываются при налогообложении:

• в затратах - если командировка работников осуществляется в производственных целях;

• во внереализационных расходах - если командировка работников связана с деятельностью организации и напрямую не связана с производственным процессом организации.

Затраты на оплату вознаграждения организации, оказывающей туристические услуги, не относятся к командировочным расходам и учитываются при налогообложении только при условии объективной необходимости и обоснованности таких расходов и на основании акта выполненных работ с указанием величины вознаграждения турфирме (письмо Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 07.06.2019 № 5-1-30/193/2-2-2-10/01283/1-2-12/2271 «Об отдельных видах командировочных расходов»).

Таким образом, в акте оказанных услуг указываются все виды оказанных услуг и их стоимость по каждому виду. На основании акта расходы на оплату стоимости указанных услуг учитываются при налогообложении, если эти расходы можно отнести к командировочным расходам.

13.01.2020

Майя Ярош, экономист