Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация (исполнитель), резидент Российской Федерации, предъявила претензию белорусской организации (заказчику) - пеню за нарушение срока оплаты консультационных услуг, оказанных исполнителем. Исполнитель не представил справку, подтверждающую свое резидентство в государстве, с которым Республикой Беларусь заключен международный договор об избежании двойного налогообложения.

Возникает ли в данном случае обязанность исчисления налога на доходы и НДС у белорусской организации с суммы предъявленной пени?

ОТВЕТ

Возникает.

1. Налог на доходы.

Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст.188 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Объектом налогообложения налогом на доходы признаются в том числе доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) за нарушение условий договоров, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь (подп.1.7 п.1 ст.189 НК).

В рассматриваемой ситуации исполнитель-нерезидент не представил белорусской организации документы, подтверждающие его постоянное местонахождение на территории Российской Федерации, с которой Республикой Беларусь заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, поэтому белорусская организация (заказчик) с подлежащей перечислению суммы пени удерживает налог на доходы по ставке 15 % (подп.1.5 п.1 ст.192 НК).

2. Налог на добавленную стоимость.

Место реализации консультационных услуг определяется по месту нахождения налогоплательщика государства - члена ЕАЭС, который приобретает консультационные услуги, то есть по месту нахождения заказчика (абзац 2 части первой подп.4 п.29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).

Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп.4.2 п.4 ст.120 НК).

Обратите внимание! Суммы увеличения налоговой базы, определенные п.4 ст.120 НК, отражаются в соответствующих строках 1-9 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС, в которых отражена налоговая база по указанным операциям (абзац 5 части первой, часть вторая подп.15.1 п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2).

14.01.2020

Мария Александрова, экономист