Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация (исполнитель), резидент Российской Федерации, предъявила претензию белорусской организации (заказчику) - пеню за нарушение срока оплаты консультационных услуг, оказанных исполнителем.

Какой порядок расчета НДС белорусской организацией с суммы пени?

ОТВЕТ

Сумма НДС исчисляется «изнутри».

Взимание НДС при выполнении работ, оказании услуг у резидентов стран, входящих в ЕАЭС, осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (п.2 ст.72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014; часть первая п.28 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением 18 к указанному Договору; далее - Протокол).

Место реализации консультационных услуг определяется по месту нахождения налогоплательщика государства-члена ЕАЭС, который приобретает консультационные услуги, то есть по месту нахождения заказчика (абзац 2 части первой подп.4 п.29 Протокола).

Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп.4.2 п.4 ст.120 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Моментом фактической реализации работ, услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств заказчиками этих работ, услуг (часть первая п.29 ст.121 НК). Иначе говоря, налоговая база по НДС увеличивается на сумму предъявленной пени в день ее перечисления.

При увеличении налоговой базы на сумму пени, относящейся к оборотам, облагаемым НДС по ставке 20 %, устанавливается ставка НДС в размере 20 %.

Сумма НДС, исчисленная при приобретении у нерезидента консультационных услуг, местом реализации которых является Республика Беларусь, рассчитывается по формуле:

и отражается в строке 13 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС.

Увеличение налоговой базы по НДС на суммы пени при приобретении у нерезидента консультационных услуг отражается по строке 1 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС (абзац 5 части первой подп.15.1, части первая, третья подп.15.9 п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2), и сумма НДС исчисляется по формуле:

то есть сумма НДС рассчитывается «изнутри».

14.01.2020

Мария Александрова, экономист