Материал помещен в архив

ВОПРОС

В 2019 году ломбард выдал заем физическому лицу на сумму 1 000 руб. Заем не возвращен заемщиком (физическим лицом) в срок. В связи с этим заложенное физлицом имущество было реализовано организации.

Какую сумму НДС следует указать в накладной на реализацию невостребованного имущества юридическому лицу?

На какую сумму необходимо выставить ЭСЧФ?

Какие суммы следует отразить в декларации по налогу на прибыль и в декларации по НДС?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. следует руководствоваться декларацией по налогу на прибыль в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.01.2021 № 2.

ОТВЕТ

В накладной на реализацию заложенного имущества НДС не указывается. В налоговой декларации по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов указываются суммы начисленных процентов за пользование займом.

Принятие от граждан в залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования, в обеспечение краткосрочных микрозаймов (займов в сумме, не превышающей 15 000 БВ на одного заемщика на день заключения договора) может осуществляться в качестве предпринимательской деятельности специализированными организациями - ломбардами (п.1 ст.339 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 ноября 2024 г. следует руководствоваться ст.339 ГК с изменениями, внесенными Законом от 13.11.2023 № 312-З.

Закладываемые вещи передаются ломбарду, который не вправе пользоваться и распоряжаться ими (части первая, третья п.3 ст.339 ГК).

Ломбард в случае невозвращения суммы микрозайма в срок, установленный договором микрозайма, исполнение обязательств по которому обеспечено залогом движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования, сумма оценки которого на день заключения договора микрозайма не превышает 100 БВ, по истечении месячного срока после наступления дня возврата суммы микрозайма, установленного договором микрозайма, вправе самостоятельно обратить взыскание на такое имущество без обращения в суд и соблюдения иных требований, предусмотренных частью второй п.1 ст.330 ГК, и реализовать его (часть первая п.5 ст.339 ГК).

Справочно Размер базовой величины см. здесь.

Самостоятельное обращение взыскания на движимое имущество, предназначенное для личного, семейного или домашнего использования, которым обеспечено исполнение обязательств по договору микрозайма, сумма оценки которого на день заключения договора микрозайма не превышает 100 БВ, а также самостоятельная реализация такого имущества осуществляются ломбардом в соответствии с Правилами, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 19.04.2016 № 315/11 (далее - Правила № 315/11) (часть вторая п.5 ст.339 ГК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 августа 2020 г. постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 11.08.2020 № 473/18 внесены изменения в Правила № 315/11, в частности, название изложено в новой редакции: «Правила самостоятельного обращения взыскания на движимое имущество, предназначенное для личного, семейного или домашнего использования, которым обеспечено исполнение обязательств по договору, и самостоятельной реализации такого имущества».

Со дня, следующего за днем реализации переданного в залог движимого имущества, требования организации к заемщику погашаются (даже если сумма, вырученная от реализации такого имущества, недостаточна для их полного удовлетворения). Если же сумма, вырученная при реализации заложенного движимого имущества, превышает размер обеспеченного залогом требования коммерческой микрофинансовой организации к заемщику, разница между вырученной от реализации суммой и размером требований возвращается заемщику (залогодателю) при его обращении, оформленном письменным заявлением по форме, установленной микрофинансовой организацией, незамедлительно, но не позднее дня, следующего за днем обращения. Не востребованная залогодателем в течение 3 лет со дня реализации заложенного движимого имущества разница подлежит внесению в доход местного бюджета по месту нахождения ломбарда (п.11, часть первая п.12 Правил № 315/11, часть пятая п.5 ст.339 ГК).

Таким образом, при передаче имущества в залог и его реализации право собственности на заложенное имущество остается за залогодержателем и ломбарду не переходит. Следовательно, реализация заложенного имущества ломбардом реализацией в целях налогообложения не является (п.1 ст.31 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Соответственно, оборот по продаже (реализации) заложенного имущества не является объектом налогообложения НДС (п.1 ст.115 НК). Поэтому оборот по реализации заложенного имущества в декларации по НДС не отражается и ЭСЧФ не создается.

В первичном учетном документе (накладной) на реализацию заложенного имущества НДС не указывается.

Согласно норме подп.1.50 п.1 ст.118 НК с 2019 года установлено освобождение от НДС для коммерческих организаций, включенных в реестр микрофинансовых организаций, при осуществлении ими операций по регулярному предоставлению микрозаймов физлицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования. Освобождение от НДС применяется в отношении данных операций, МФР которых наступил с 1 января 2019 г.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. Законом Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З  из подп.1.50 п.1 ст.118 НК слова «Республики Беларусь» исключены. Комментарии см. здесь.

При этом МФР признается день выдачи залогового билета, а в случае продления срока займа - дата продления срока займа, указываемая в залоговом билете (п.27 ст.121, п.6 ст.128 НК).

Как следствие, НДС с процентов по займу не исчисляется и в налоговой декларации по НДС не отражается.

При исчислении налога на прибыль учитываются начисленные суммы процентов, которые и отражаются в декларации по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов (подп.3.4 п.3 ст.174 НК).

28.01.2020

Майя Ярош, экономист