Материал помещен в архив

ВОПРОС

Индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения с уплатой единого налога, в сентябре 2019 г. уплатил НДС со стоимости услуг, оказанных ему иностранной организацией, которая не состоит на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Принимаются ли ИП к вычету уплаченные суммы НДС в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в соответствии с п.11 ст.133 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)?

ОТВЕТ

Нет. Уплаченная сумма НДС относится на увеличение стоимости этих услуг.

При реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и, если иное не установлено ст.141 НК, ИП, приобретающих данные услуги (часть первая п.1 ст.114 НК).

Эта норма распространяется и на ИП, уплачивающих единый налог (абзац 4 п.4 ст.336 НК).

Справочно При оказании услуг иностранными организациями для физических лиц (в том числе ИП) в электронной форме, местом реализации которых признается Республика Беларусь, исчисление и уплату НДС в бюджет Республики Беларусь обязаны производить эти иностранные организации (п.1 ст.141 НК).

Местом реализации услуг в данном случае является территория Беларуси, так как ИП - покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь (подп.1.4 п.1 ст.117 НК).

Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признаются налоговыми вычетами (подп.1.3 п.1 ст.132 НК).

Уплаченными в бюджет они признаются 22-го числа месяца подачи декларации по НДС за отчетный период, в котором они исчислены. Уплаченные в бюджет суммы НДС подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления (п.9 ст.132, абзац 3 п.11 ст.133 НК).

В то же время не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, связанных с получением доходов (выручки) в части осуществления деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (абзац 8 подп.24.11 п.24 ст.133 НК).

При этом суммой НДС, предъявленной при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, признается сумма НДС (часть первая п.3 ст.132 НК):

1) выделенная продавцом покупателю в ЭСЧФ;

2) исчисленная и уплаченная в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Индивидуальные предприниматели, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС, относят на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав суммы НДС:

• уплаченные ими при ввозе товаров;

• предъявленные им при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• уплаченные ими в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (часть первая п.14 ст.132 НК).

Следовательно, ИП, осуществляющий деятельность, по которой уплачивается единый налог, НДС, уплаченный им при приобретении услуг (не относящихся к услугам, реализуемым в электронной форме) на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах, к вычету не принимает, а относит на увеличение стоимости приобретенных услуг.

28.01.2020

Майя Ярош, экономист