Материал помещен в архив

ВОПРОС

Между белорусской организацией (покупателем) и иностранной организацией (продавцом) заключен договор купли-продажи товара. По договору покупатель возмещает иностранной организации понесенные расходы по доставке товара. Нерезидент отправляет товар посылкой по авиапочте и выставляет счет белорусской организации для компенсации стоимости отправки посылки. Та же сумма указана в авианакладной.

Облагается ли возмещаемая сумма налогом на доходы?

ОТВЕТ

Почтовое отправление не облагается, а курьерские услуги облагаются.

Почтовые отправления - это отправления письменной корреспонденции, посылки, отправления ускоренной почты, специальные отправления, почтовые денежные переводы, принятые операторами почтовой связи для доставки (вручения) адресату по указанному на почтовом отправлении адресу; международное почтовое отправление - почтовое отправление, являющееся объектом почтового обмена между государствами (абзацы 18 и 32 ст.1 Закона Республики Беларусь от 15.12.2003 № 258-З «О почтовой связи»).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации платежи, осуществляемые в пользу иностранной организации, следует отнести к международным почтовым отправлениям.

Такие платежи не будут облагаться налогом на доходы иностранной организации по ставке 6 % как доходы, которые квалифицируются в качестве платы за перевозку, фрахт, демередж и прочие платежи, возникающие при перевозках, в связи с осуществлением международных перевозок (подп.1.1 п.1 ст.189 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Вместе с тем необходимо обратить внимание на то, что если доставка международных почтовых отправлений осуществлялась с помощью курьерской почты, то у иностранной организации может возникнуть налогооблагаемый доход по национальному законодательству.

Согласно подп.1.12.3 п.1 ст.189 НК доходы иностранной организации от оказания курьерских услуг облагаются по ставке 15 % (подп.1.5 п.1 ст.192 НК).

Но если у такой иностранной организации нет постоянного представительства на территории Республики Беларусь, то согласно положениям международного соглашения полученные ею доходы освобождаются от налогообложения в Беларуси.

Для целей применения положений международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация должна представить в установленном порядке подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым у Беларуси есть международный договор по вопросам налогообложения. Такое подтверждение заверяется компетентным органом соответствующего иностранного государства (часть первая п.1 ст.194 НК).

Процедура упрощается, если постоянное местонахождение подтверждается сведениями одного из общедоступных справочников:

• международного справочника The Bankers Almanac (издательство Reed Business Information);

• международного каталога BIC Directory (издание S.W.I.F.T., Customer Operations Services, 1 Av, Adele, 1310 La Hulpe, Belgium);

• международного электронного каталога Bankers World Online (SWIFTRef) (часть тринадцатая п.1 ст.194 НК).

Налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из такого справочника. Она может прилагаться к налоговой декларации. Если подтверждение подается до установленного срока представления декларации, в которой подлежит отражению доход (платеж), то применяется освобождение от налога. Выписка из справочника должна содержать сведения об иностранной организации и реквизиты справочника (каталога), который послужил источником информации.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в ч.1 п.1 ст.194 НК слово «заверено» заменено словом «выдано», из ч.13 п.1 ст.194 НК слова «(издательство Reed Business Information)» исключены Законом от 29.12.2020 № 72-З.

12.02.2020

Татьяна Филатова, экономист