Материал помещен в архив

ВОПРОС

Белорусская организация (покупатель) заключила с чешской организацией (продавец) внешнеторговый договор купли-продажи товара, в котором отдельно выделена стоимость услуг по перевозке товара и отдельно по его страхованию. По условиям договора доставку товара с территории Чехии на территорию Республики Беларусь осуществляет продавец автомобильным транспортом, а покупатель возмещает ему расходы, связанные с транспортировкой товара и страхованием.

Следует ли рассматривать возмещение (оплату) данных услуг как объект обложения налогом на доходы?

ОТВЕТ

Не следует.

Объектом обложения налогом на доходы признаются:

• доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь, в качестве платы за перевозку, фрахт, демередж и прочие платежи, возникающие при перевозках, в связи с осуществлением международных перевозок (за исключением перевозки пассажиров в международных перевозках, платы за перевозку, фрахта, диспача, демереджа, возникающих в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом) (часть первая подп.1.1 п.1 ст.189 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). Ставка налога на доходы - 6 % (подп.1.2 п.1 ст.192 НК);

• доходы от выполнения работ, оказания услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию) (подп.1.12.9 п.1 ст.189 НК). Ставка налога на доходы - 15 % (подп.1.5 п.1 ст.192 НК).

Однако в случае включения в договор, заключенный с иностранной организацией, положений, предусматривающих выплату этой или другой иностранной организации компенсации за осуществление видов деятельности, предоставление прав, доходы от осуществления или предоставления которых признаются объектом обложения налогом на доходы, суммы такой компенсации (за исключением платы за перевозку, страхование, если они включены в стоимость внешнеторгового договора купли-продажи товара) подлежат обложению налогом на доходы в порядке и по ставкам, установленным главой 17 НК для соответствующих видов доходов (п.2 ст.189 НК).

Следовательно, в описанной ситуации получаемые иностранной организацией доходы в виде платы за перевозку и страхование, включенные в стоимость внешнеторгового договора купли-продажи товара, не облагаются налогом на доходы, причем независимо от того, выделена ли такая плата в договоре или спецификациях к нему отдельной строкой либо не выделена.

В описанной ситуации нет объекта налогообложения.

В связи с этим белорусская организация не исчисляет и не уплачивает в бюджет Республики Беларусь налог на доходы по таким видам дохода, как плата за международную перевозку груза и страхование, не представляет в белорусский налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию.

Также отсутствует необходимость для обращения к положениям международного договора (в частности, Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 14.10.1996) и не надо проходить процедуру освобождения от налога в Республике Беларусь.

05.02.2020

Татьяна Филатова, экономист