Материал помещен в архив

ВОПРОС

 Белорусская организация приобретает у иностранной организации (Австрия) по внешнеэкономическому договору оборудование в комплекте с программным обеспечением (далее - ПО), уже установленным в поставляемом оборудовании. Согласно условиям договора покупатель имеет право использовать ПО при работе на данном оборудовании. Оборудование было поставлено после частичной предоплаты, причем сумма, определенная за право использования ПО, согласно графику платежей вошла в сумму предоплаты.

Следует ли уплачивать налог на доходы иностранной организации?

ОТВЕТ

Следует.

Среди объектов обложения налогом на доходы в подп.1.3 п.1 ст.189 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) указаны роялти. К доходам в виде роялти относятся вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы (к которым для целей налогообложения относятся в том числе компьютерные программы), искусства, науки, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права.

Роялти возникает, если по условиям договора:

• происходит передача имущественных прав на объект авторского права от иностранной организации на определенный (ограниченный) срок;

• иностранная организация является владельцем таких прав.

Ставка налога на доходы по роялти - 15 % (подп.1.5 п.1 ст.192 НК).

Дата возникновения обязательств по уплате налога определяется как приходящийся на налоговый период день начисления дохода иностранной организации. При этом днем начисления дохода признается одна из наиболее ранних дат (п.1, подп.2.2 и 2.3 п.2 ст.191 НК):

• дата отражения в бухгалтерском учете обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде роялти;

• дата отражения в бухгалтерском учете белорусской организации факта выплаты вознаграждения.

Налоговым периодом налога на доход признается квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы (п.1 ст.193 НК).

Налог исчисляет и перечисляет в бюджет Республики Беларусь налоговый агент - белорусская организация, начисляющая (выплачивающая) доход нерезиденту. У нее есть также обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на доходы (далее - декларация) в белорусский налоговый орган (часть первая п.3 ст.193 НК).

Сроки подачи декларации и уплаты налога на доходы оговорены, соответственно, в частях первой и третьей п.5 ст.193 НК.

Так как договором предусматривается право использования ПО, то в описываемом случае появляется объект налогообложения в виде роялти. Днем начисления дохода будет отражение в бухгалтерском учете белорусской организации факта выплаты вознаграждения - в данном случае проведения предоплаты.

В соответствии с п.1 ст.12 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.05.2001 роялти, возникающие в Республике Беларусь и выплачиваемые резиденту Австрии, могут облагаться налогом в Австрии. Однако роялти, возникающие в Республике Беларусь, могут также облагаться налогом в Республике Беларусь в соответствии с ее законодательством, но если подлинный владелец таких роялти является резидентом Австрии, то взимаемый налог не превышает 5 % общей суммы роялти (п.2 ст.12 названного Соглашения).

Если будет представлено подтверждение о резидентстве австрийской организации в Австрии, которое соответствует требованиям законодательства Республики Беларусь, то белорусская организация вправе применить ставку налога на доходы 5 %.

05.02.2020

Татьяна Филатова, экономист