Материал помещен в архив

ВОПРОС

Немецкая организация по договору с белорусской организацией выполняет для нее маркетинговые исследования и услуги, которые включают в том числе:

• анализ рыночной ситуации, в частности насыщенность рынка Беларуси и граничащих с Республикой Беларусь стран товарами, производимыми в Республике Беларусь, и аналогичными товарами;

• анализ ценовой и рекламной политики конкурентов;

• изучение удовлетворенности спроса в белорусских товарах и аналогичной продукции ее конкурентов в Беларуси и за ее пределами (пределы ограничены тремя странами);

• оказание консультаций по общей стратегии белорусской организации в дальнейшем, основанных на исследовании рынка продукции в указанном регионе.

Договор заключен сроком на 1 год, в Республике Беларусь происходит только сбор необходимой для проведения исследований информации. Планируется, что он займет не более 30 дней в 2019 году, то есть фактически сотрудники немецкой организации будут работать на территории Беларуси не более 30 дней.

Можно ли освободить полученные немецкой организацией доходы от налогообложения?

ОТВЕТ

Можно, если нет постоянного представительства.

Исходя из пп.1 и 3 ст.180 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) постоянного представительства у немецкой организации в Беларуси не возникнет.

Отметим, что постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, признается в том числе постоянное место деятельности, через которое иностранная организация полностью или частично осуществляет предпринимательскую и иную деятельность на территории Республики Беларусь, за исключением деятельности подготовительного или вспомогательного характера, предусмотренной абзацами 2-5 части первой п.5 ст.180 НК (подп.1.1 п.1 ст.180 НК).

Если иностранная организация выполняет работы и (или) оказывает услуги на территории Республики Беларусь, место выполнения работ, оказания услуг иностранной организации с начала его существования признается постоянным представительством иностранной организации при условии, что указанная деятельность осуществляется в течение 180 дней непрерывно или в совокупности в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде (п.3 ст.180 НК).

Так как оказание услуг, выполнение работ на территории Беларуси не превысило этот срок, то можно констатировать, что у немецкой организации постоянного представительства в Беларуси не возникло.

Если же при оказании услуг, выполнении работ иностранной компанией на территории Беларуси признаков постоянного представительства не обнаруживается, то налогообложение полученных доходов происходит в соответствии с нормами главы 17 НК.

Объект для исчисления налога на доходы установлен в подп.1.12.1 п.1 ст.189 НК - это доходы от оказания маркетинговых услуг.

Плательщиком налога на доходы является иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающая доходы из ее источников (ст.188 НК).

Налоговой базой является общая сумма доходов, причитающихся иностранной организации, без вычета каких-либо затрат (подп.1.3 п.1 ст.190 НК), ставка налога - 15 % (подп.1.5 п.1 ст.192 НК).

Налоговые обязательства исполняет налоговый агент - белорусская организация, которой оказывает услуги иностранная компания за вознаграждение.

Прибыль немецкого предприятия облагается налогом в Германии, если только это предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Беларусь через расположенное там постоянное представительство (п.1 ст.7 Соглашения между Республикой Беларусь и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 30.09.2005).

Поскольку постоянного представительства в данной ситуации не возникает, применив нормы, указанные в п.1 ст.194 НК, можно будет освободить полученные немецкой организацией доходы от налогообложения.

12.02.2020

Татьяна Филатова, экономист