Материал помещен в архив

ВОПРОС

Работнику организации (место основной работы) предоставлен ежегодный трудовой отпуск с 30.12.2019 по 30.01.2020. При этом сумма отпускных составила 740 руб., в том числе сумма отпускных, начисленная за декабрь 2019 г., составила 70 руб., а за январь 2020 г. - 670 руб. Начисленная заработная плата за отработанные в декабре 2019 г. дни составила 610 руб.

26.12.2019 работнику произведена выплата заработной платы за отработанные в декабре 2019 г. дни и отпускных.

В соответствии с установленными в организации сроками выплаты заработной платы 05.02.2020 выплачивается заработная плата за вторую половину января 2020 г., начисленный размер которой составил 35 руб.

Указанный работник права на стандартные налоговые вычеты, установленные подп.1.2 и 1.3 п.1 ст.209 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), не имеет.

В каком порядке организации необходимо в данной ситуации исчислить подоходный налог с сумм выплаченных работнику доходов с учетом принятого Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее - Указ № 503)?

ОТВЕТ

После принятия Указа № 503 подоходный налог необходимо пересчитать с 01.01.2020.

Доходы за период нахождения плательщика в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, в том числе предыдущего или следующего календарного года, включаются в доходы месяца, за который они начислены (абзац 2 п.4 ст.213 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в доход за декабрь 2019 г. включается заработная плата за этот месяц (610 руб.) и сумма отпускных, приходящихся на этот месяц (70 руб.), а всего 680 руб. Отдельно исчисляется подоходный налог с суммы отпускных, приходящихся на январь 2020 г. (670 руб.), она включается в доход того месяца, за который начислен налог, то есть в январь 2020 г.

При исчислении в декабре 2019 г. подоходного налога с заработной платы за декабрь 2019 г. и с суммы отпускных за декабрь 2019 г., а также с суммы отпускных за январь 2020 г. организация не вправе была предоставить работнику стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.209 НК, в размере 110 руб., так как его доход на момент выплаты за эти месяцы превысил 665 руб.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. стандартный налоговый вычет, установленный в подп.1.1 п.1 ст.209 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З, составляет 135 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 817 руб. в месяц. Комментарии см. здесь.

При этом сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, составила:

• с заработной платы за декабрь 2019 г. и с суммы отпускных за этот месяц - 88,40 руб. (680 × 13 / 100);

• с суммы отпускных за январь 2020 г. - 87,10 руб. (670 × 13 / 100).

Так, организация при выплате в декабре 2019 г. заработной платы за отработанные в этом месяце дни и отпускных должна была удержать с них подоходный налог в размере 175,50 руб. (88,40 + 87,10).

Указом № 503 определены размеры стандартных налоговых вычетов.

Согласно приложению 10 к Указу № 503 стандартный налоговый вычет, установленный в подп.1.1 п.1 ст.209 НК, применяется в размере 117 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 709 руб. в месяц.

При этом положения Указа № 503, касающиеся размеров налоговых вычетов по подоходному налогу, вступили в силу 01.01.2020.

Таким образом, при исчислении подоходного налога с заработной платы за январь 2020 г. организация должна произвести перерасчет данного налога с учетом размеров стандартных налоговых вычетов, установленных в приложении 10 к Указу № 503, а также суммы отпускных за этот месяц и удержанной с них суммы подоходного налога.

Доход за январь 2020 г. составит 705 руб. (670 + 35).

Так как облагаемый доход за январь 2020 г. не превышает 709 руб., работник имеет право на стандартный вычет в размере 117 руб.

При этом налоговая база для исчисления подоходного налога за январь 2020 г. составит 588 руб. (705 - 117), а исчисленный подоходный налог - 76,44 руб. (588 × 13 / 100).

Следовательно, излишне уплаченная сумма подоходного налога за январь 2020 г. составила 10,66 руб. (87,10 - 76,44).

Порядок возврата (зачета) налоговым агентом излишне удержанных сумм подоходного налога определен в п.1 ст.223 НК.

Так, излишне удержанный подоходный налог подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика, исполнения его налогового обязательства по такому налогу либо возврату плательщику.

При этом возврат плательщику излишне удержанного подоходного налога производится налоговым агентом за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по указанному плательщику, так и по иным плательщикам. Налоговый агент вправе также осуществить возврат плательщику излишне удержанного подоходного налога за счет собственных средств.

26.02.2020

Марина Константинова, экономист