Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация в соответствии с заключенным с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, договором подряда 04.01.2020 начислила физлицу 690 руб. за выполненные им в декабре 2019 г. и в январе 2020 г. работы по тестированию компьютерной программы.

У данного физического лица отсутствует место основной работы, при этом оно не имеет права на стандартные налоговые вычеты, установленные подп.1.2 и 1.3 п.1 ст.209 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

В каком порядке организации необходимо в данной ситуации исчислить подоходный налог с указанного дохода, если его выплата произведена до опубликования Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее - Указ № 503)? Следует ли организации произвести перерасчет подоходного налога? И если да, то как?

ОТВЕТ

После принятия Указа № 503 подоходный налог необходимо пересчитать с 01.01.2020.

Доходы, выплачиваемые по решению суда, за исключением доходов, указанных в абзаце 2 п.4 ст.213 НК, а также доходы, выплачиваемые в виде индексации денежных доходов, в виде премий и иных вознаграждений, доходы по договорам гражданско-правового характера включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются (абзац 3 п.4 ст.213 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация как налоговый агент доходы по договору подряда должна включить в доходы января 2020 г. по ставке 13 %.

Организация при исчислении подоходного налога с указанного дохода не вправе была предоставить физическому лицу стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.209 НК, в размере 110 руб., так как его доход за месяц превысил 665 руб.

Таким образом, размер удержанного организацией подоходного налога составил 89,70 руб. (690 × 13/ 100).

Указом № 503 определены размеры стандартных налоговых вычетов.

Так, согласно приложению 10 к Указу № 503 стандартный налоговый вычет, установленный в подп.1.1 п.1 ст.209 НК, применяется в размере 117 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 709 руб. в месяц.

При этом положения Указа № 503, касающиеся размеров налоговых вычетов по подоходному налогу, вступили в силу с 01.01.2020.

После вступления в силу Указа № 503 и в связи с тем, что согласно его положениям стандартный налоговый вычет применяется при получении дохода, подлежащего налогообложению в сумме, не превышающей 709 руб. в месяц, организация должна произвести перерасчет подоходного налога с дохода, начисленного физическому лицу по договору подряда.

Таким образом, размер подоходного налога, подлежащий к удержанию организацией с указанного дохода, составит 74,49 руб. ((690 - 117) × 13 / 100).

При этом размер излишне удержанного подоходного налога - 15,21 руб. (89,70 - 74,49).

Порядок возврата (зачета) налоговым агентом излишне удержанных сумм подоходного налога определен в п.1 ст.223 НК.

Так, в случаях, если у налогового агента отсутствуют выплаты доходов плательщикам (в том числе вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора) либо налоговым агентом не осуществляется финансово-хозяйственная деятельность, возврат плательщику излишне удержанного подоходного налога производится налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента на основании заявления плательщика.

Налоговый орган не позднее 3 рабочих дней со дня подачи плательщиком заявления истребует у налогового агента документы, подтверждающие факт излишнего удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с доходов плательщика.

Налоговый агент в семидневный срок со дня получения обращения обязан представить необходимые документы налоговому органу.

При этом возврат плательщику сумм излишне удержанного налога производится налоговым органом не позднее 15 рабочих дней со дня подачи заявления плательщиком.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. стандартный налоговый вычет, установленный в подп.1.1 п.1 ст.209 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З, составляет 135 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 817 руб. в месяц. Комментарии см. здесь.

21.02.2020

Марина Константинова, экономист