Материал помещен в архив

ВОПРОС

Из-за обнаруженной бухгалтерской ошибки работнику при расчете подоходного налога не применен стандартный налоговый вычета на иждивенца с 2013 года.

В каком порядке и за какой период можно произвести перерасчет подоходного налога?

ОТВЕТ

Возврату подлежат излишне удержанные налоговым агентом суммы налога только с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 5 предшествующих лет.

Плательщик вправе использовать льготы по налогам, сборам (пошлинам) с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований (часть первая п.4 ст.35 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

При этом льготы по налогам, сборам (пошлинам), контроль за исчислением и уплатой которых возложен на налоговые органы и которые не использованы плательщиком, могут быть использованы им при наличии в совокупности следующих условий:

• плательщиком не заявлен письменный отказ от использования льгот по налогам, сборам (пошлинам);

• налоговое обязательство по налогам, сборам (пошлинам) возникло в период действия правовых оснований для использования льгот по налогам, сборам (пошлинам);

• не истекло 5 лет со дня возникновения налогового обязательства, при исполнении которого возникли правовые основания для использования льгот по налогам, сборам (пошлинам), если иное не предусмотрено НК.

Подпунктом 1.2 п.1 ст.209 НК (подп.1.2 п.1 ст.164 НК в редакции, действовавшей с 01.01.2010 по 31.12.2018) закреплено право физического лица, имеющего детей до 18 лет или иждивенцев, на применение стандартного налогового вычета на основании подтверждающих документов. Соответственно, при наличии таких документов в организации она обязана предоставить работнику стандартный налоговый вычет.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организации при наличии указанных документов необходимо произвести перерасчет удержанного с работника подоходного налога.

При этом стандартные налоговые вычеты предоставляются в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (часть четвертая п.2 ст.209 НК).

Справочно Размер стандартного налогового вычета на иждивенца составлял: • в 2013 году - 155 000 неденоминированных рублей в месяц; • в 2014 году - 180 000 неденоминированных рублей в месяц. • в 2015 году - 210 000 неденоминированных рублей в месяц; • в 2016 году - с 1 января по 30 июня - 240 000 неденоминированных рублей в месяц, с 1 июля по 31 декабря - 24 руб. в месяц; • в 2017 году - 27 руб. в месяц; • в 2018 году - 30 руб. в месяц; • в 2019 году - 32 руб. в месяц; • в 2020 году - 34 руб. в месяц.

Результатом произведенного перерасчета будет наличие излишне удержанного у работника подоходного налога.

Порядок возврата (зачета) налоговым агентом излишне удержанных сумм подоходного налога определен в п.1 ст.223 НК.

Так, излишне удержанный подоходный налог подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика, исполнения его налогового обязательства по такому налогу либо возврату плательщику (часть первая п.1 ст.223 НК).

При этом зачет или возврат излишне удержанного подоходного налога могут быть произведены не позднее 5 лет со дня уплаты в бюджет такого налога (часть вторая п.1 ст.223 НК).

На основании изложенного возврату подлежат излишне удержанные налоговым агентом суммы налога только с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 5 предшествующих лет. При этом определение дохода, из которого удержан подлежащий возврату (зачету) подоходный налог, зависит от соотношения конкретных дат перечисления излишне удержанного подоходного налога и возврата (зачета) работнику этих сумм.

24.02.2020

Марина Константинова, экономист