Материал помещен в архив

ВОПРОС

Облагаются ли у организации налогом при УСН положительные курсовые и суммовые разницы?

ОТВЕТ

Курсовые разницы не облагаются, суммовые - облагаются.

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.1 ст.328 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Обратите внимание! Внереализационные расходы не уменьшают налоговую базу налога при УСН.

К внереализационным доходам организаций (облагаемым налогом при УСН) относятся доходы, включаемые в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп.3.1-3.3, 3.18, 3.20, 3.30-3.32 п.3 ст.174 НК (часть первая п.8 ст.328 НК).

В подп.3.20 п.3 ст.174 НК названы курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях (в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте) стоимости активов и обязательств. То есть курсовые разницы налогом при УСН не облагаются.

В подп.3.21 п.3 ст.174 НК названы положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов. Эти положительные разницы налогом при УСН облагаются.

При этом в случае, когда дата отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав предшествует дате определения величины обязательства, следует обратить внимание на особенности включения во внереализационные доходы, указанные в подп.3.21 п.3 ст.174 НК, положительной разницы по договорам, в которых сумма обязательств выражена (п.9 ст.328 НК):

• в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте (подп.9.1);

• в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте (подп.9.2).

Справочно Для целей ст.328 НК под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая уплате сумма (часть вторая подп.7.3 п.7 ст.328 НК): • в белорусских рублях по обязательствам, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте; • в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте.

В подп.3.26 п.3 ст.174 НК названы доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи (так называемые суммовые разницы). Эти суммы также облагаются налогом при УСН.

02.03.2020

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»