Материал помещен в архив

ВОПОС: Организация (исполнитель), применяющая упрощенную систему налогообложения, заключила с организацией (заказчик) договор на оказание инжиниринговых услуг. Согласно условиям договора заказчик перечисляет подрядчику задаток в размере 30 % стоимости услуг. По вине третьих лиц заказчик отказался от исполнения договора.

Включается ли сумма задатка, оставшаяся у организации (исполнителя), в налоговую базу при УСН?

ОТВЕТ

Включается.

Задаток является одной из форм исполнения обязательств (п.1 ст.310 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)). Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме (пп.1, 2 ст.351 ГК).

Если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны (подрядчика). Сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное (п.2 ст.352 ГК).

Таким образом, требования организации-подрядчика о возмещении убытков в связи с неисполнением договора правомерны.

При неисполнении договора по вине стороны, выдавшей задаток, сумма задатка остается у получившей его стороны в качестве штрафной санкции, уплаченной за неисполнение договорных обязательств. Данный порядок применяется в ситуации, когда обязательство не исполнено виновной стороной в полном объеме, и не распространяется на случаи ненадлежащего исполнения договорных обязательств.

Если договор не исполнен по вине заказчика, сумма задатка, которая остается у исполнителя, признается суммой, подлежащей к получению в результате применения мер ответственности за нарушение договорных обязательств. Организация (исполнитель), получившая задаток, включает эту сумму в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату, определенную плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не позднее даты их получения (подп.3.5 п.3 ст.174 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Налоговая база налога при упрощенной системе налогообложения определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях главы 32 НК признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.1 ст.328 НК). К внереализационным доходам организаций относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп.3.1-3.3, 3.18, 3.20, 3.30-3.32 п.3 ст.174 НК (часть первая п.8 ст.328 НК).

Таким образом, сумма задатка, оставшаяся у организации (исполнителя), включается ею в налоговую базу при УСН.

24.02.2020

Сергей Козырев, налоговый консультант, кандидат экономических наук, DipIFR