Материал помещен в архив

ВОПРОС

Учитывается ли залоговая стоимость возвратной тары при определении расчетной ставки налога на добавленную стоимость? Можно ли при возврате тары применить расчетную ставку НДС?

ОТВЕТ

По мнению автора, залоговая стоимость возвратной тары в расчет НДС по расчетной ставке не включается. Расчетная ставка при возврате тары не применяется.

Плательщики, осуществляющие розничную торговлю и (или) общественное питание и получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок по товарам, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам, могут производить исчисление НДС исходя из налоговой базы и расчетной ставки (часть первая п.5 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Справочно Расчетная ставка - доля (удельный вес) суммы НДС по товарам, имеющимся в календарном месяце, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных платежей в бюджет либо бюджеты государственных внебюджетных фондов, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС. Форма расчета НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам, порядок ее заполнения утверждены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 (приложение 27, подп.2.1 п.2 названного постановления) (часть вторая п.5 ст.128 НК).

Налоговой базой НДС по товарам, реализованным по розничным ценам, является стоимость реализованных товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных платежей в бюджет либо бюджеты государственных внебюджетных фондов, взимаемых при реализации товаров) (п.21 ст.120 НК).

Полученная с товаром залоговая тара учитывается у организации - покупателя товаров по залоговой стоимости (часть первая п.98 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Обороты по отгрузке (возврату) возвратной тары продавцом покупателю (покупателем продавцу) признаются объектом налогообложения НДС. При этом под возвратной тарой понимается тара, стоимость которой не включается в цену реализации отгружаемых в ней товаров и которая подлежит возврату продавцу товаров на условиях и в сроки, установленные договором или законодательством (подп.1.1.7 п.1 ст.115 НК).

Если покупатель товара не возвращает в установленный срок возвратную тару, ее отгрузка приравнивается к реализации товара и облагается НДС у продавца, а при возврате тары - у покупателя (часть шестая п.2 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2019 № 2-1-9/00283/5-1-17/29 «О налогообложении НДС операций с возвратной тарой»; далее - письмо № 2-1-9/00283/5-1-17/29).

Справочно По общему правилу покупатель обязан вернуть продавцу возвратную тару, в которой поступил товар, в срок, установленный законодательством, если иное не установлено договором (ст.487 Гражданского кодекса Республики Беларусь). При неустановлении законодательством сроков возврата возвратной тары такие сроки устанавливаются сторонами в договоре (часть четвертая п.2 письма № 2-1-9/00283/5-1-17/29).

Налоговая база при отгрузке (возврате) тары, которая признана возвратной, определяется:

• продавцом товара как стоимость такой тары при ее отгрузке покупателю товара;

• покупателем товара как стоимость такой тары при ее возврате продавцу товара (п.23 ст.120 НК).

В случае невозврата покупателем возвратной тары в установленный срок подлежащая исчислению сумма НДС предъявляется продавцом покупателю в первичном учетном документе (например, в акте сверки), оформляемом в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности. Исчисленная сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки НДС в размере 20 % (часть шестая подп.2.1 п.2 письма № 2-1-9/00283/5-1-17/29).

Подлежащая исчислению сумма НДС предъявляется покупателем продавцу в первичном учетном документе, оформляемом при возврате им возвратной тары, признаваемой реализуемой. Исчисленная сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки НДС в размере 20 % (абзац 3 части третьей подп.2.2 п.2 письма № 2-1-9/00283/5-1-17/29).

Таким образом, если тара передается и возвращается продавцу по залоговой стоимости позже установленного срока, то НДС исчисляется по ставке в размере 20 % от залоговой стоимости.

Тара реализуется (возвращается позже установленного срока) поставщику по залоговой стоимости с применением к этой стоимости не расчетной ставки, а ставки НДС в размере 20 %, тогда как одно из условий применения расчетной ставки НДС - реализация товаров по розничным ценам. Таким образом, по мнению автора, при определении расчетной ставки НДС залоговая стоимость возвратной тары в стоимость товаров, учитываемых по розничным ценам (графы 5, 6, 7 расчета НДС), не включается.

Кроме того, включение в расчет НДС стоимости залоговой тары, которая фактически не является предназначенным для розничной торговли товаром, приведет к уменьшению расчетной ставки НДС, применяемой при реализации товаров по розничным ценам, а значит, и сумм НДС, исчисляемых с оборота по реализации. Поэтому продавцу товаров, реализуемых по розничным ценам, следует отдельно учитывать стоимость тары и неучитываемые при определении расчетной ставки суммы НДС по ней.

Обратите внимание! Расчетная ставка НДС в отношении возвратной тары не применяется.

03.03.2020

Майя Ярош, экономист