Материал помещен в архив

ВОПРОС

В сентябре 2019 г. сотруднику стало известно, что в январе 2020 г. запланирована служебная командировка в Литву. Для получения шенгенской визы сотрудник обратился в визовый центр заблаговременно и в сентябре 2019 г. получил туристическую шенгенскую визу. По этой визе он впервые пересек государственную границу в январе 2020 г. во время служебной командировки (то есть ранее выездов за границу по полученной визе в личных целях не было). Наниматель возместил сотруднику расходы на получение шенгенской визы в полном размере в составе командировочных расходов на основании представленного авансового отчета по командировке.

1. Учитываются ли при исчислении налога на прибыль расходы на получение туристической шенгенской визы?

2. Являются ли объектом для исчисления подоходного налога расходы на получение туристической шенгенской визы?

ОТВЕТ

1. Учитываются.

2. Не являются.

Командировочные расходы (расходы на служебные командировки), произведенные в пределах норм, установленных законодательством, на основании документов бухгалтерского учета включаются в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли (подп.1.1 п.1 ст.171 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. подп.1.1 п.1 ст.171 НК в ред. Закона от 29.12.2020 № 72-З установлено, что к нормируемым затратам относятся расходы и компенсации при служебных командировках, возмещаемые в порядке и размерах, установленных Совмином. Комментарий см. здесь.

При оплате работнику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога иные расходы на служебные командировки, в том числе расходы, произведенные работником в командировке с разрешения или ведома нанимателя, оплачиваемые (возмещаемые) в соответствии с законодательством (подп.1.1 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении», далее - Указ № 411). Согласно п.24 Положения о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 (далее - Положение № 176), командированному работнику возмещаются расходы по оформлению и выдаче виз. При этом конкретный вид визы (деловая или туристическая) Положением № 176 не установлен.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2021 г. подп.1.1 п.1 Указа № 411 на основании Указа от 22.07.2021 № 285 исключен. Комментарий см. здесь. С 6 апреля 2024 г. следует руководствоваться п.24 Положения № 176 в ред. постановления Совмина от 22.03.2024 № 218.

Справочно См. дополнительно по данной теме: «Для обеспечения выезда работников в командировку за границу предприятие заключило договор с организацией, оказывающей туристические услуги. В акте выполненных работ, представленном турфирмой, указана общая стоимость услуг без детальной расшифровки оказанных услуг и указания суммы вознаграждения туроператору. Можно ли включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, стоимость услуг, оказанных туроператором согласно договору и акту выполненных работ?».

Таким образом, поскольку понесенные сотрудником расходы относятся к иным расходам на служебные командировки, произведенным с разрешения или ведома нанимателя, и возмещаются в соответствии с законодательством на основании подтверждающих документов, то в рассматриваемой ситуации сумма выплаченного сотруднику возмещения расходов на получение туристической шенгенской визы освобождается от подоходного налога и учитывается организацией при налогообложении прибыли.

Справочно Со вступлением в силу новой редакции НК к доходам, освобождаемым от подоходного налога с физических лиц, с 1 января 2019 г. относились иные расходы на служебные командировки, произведенные с разрешения или ведома организации или индивидуального предпринимателя, признаваемых местом основной работы (службы) плательщика, оплачиваемые или возмещаемые в соответствии с законодательством (п.4 ст.208 НК). Это означает, что при командировании работников не по основному месту работы (например, совместителей) в случае возмещения им расходов на получение виз наниматель был обязан удерживать подоходный налог с сумм таких возмещений. Однако с 23 марта 2019 г. со вступлением в силу Указа № 411 (абзац 7 части первой и абзац 4 части второй подп.1.1 п.1) ситуация изменилась. Теперь место работы (основное или по совместительству) роли не играет - расходы на получение виз освобождаются от подоходного налога как иные расходы на служебные командировки, в том числе расходы, произведенные работником в командировке с разрешения или ведома нанимателя, оплачиваемые (возмещаемые) в соответствии с законодательством.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.4 ст.208 НК в ред. Закона от 30.12.2022 № 230-З.

05.03.2020

Илона Евтухович, аудитор, налоговый консультант иностранного общества с ограниченной ответственностью «Редль и партнеры Аудит»