Материал помещен в архив

ВОПРОС

Производственное предприятие экспортирует свою продукцию в Российскую Федерацию. Договором предусмотрен обеспечительный платеж. По условиям договора покупатель перечисляет на расчетный счет продавца обеспечительный платеж, который не подлежит возврату в случае нарушения покупателем сроков представления подтверждения уплаты НДС на территории Российской Федерации.

В случае невозврата обеспечительного платежа в связи с нарушением сроков признается ли сумма полученного возмещения для продавца доходом? Облагается ли эта сумма НДС?

ОТВЕТ

Полученное возмещение признается внереализационным доходом и облагается налогом на добавленную стоимость.

В случае нарушения покупателем сроков представления подтверждения уплаты НДС на территории Российской Федерации сумму обеспечительного платежа следует рассматривать как санкцию за неисполнение условий договора.

Справочно Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору, если иное не предусмотрено законодательными актами, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (п.1 ст.311 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

В состав внереализационных доходов включаются в числе прочего суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств. Такие доходы отражаются на дату, определенную плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не позднее даты их получения (подп.3.5 п.3 ст.174 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Таким образом, полученный доход следует отразить в составе прочих доходов по текущей деятельности для целей бухгалтерского учета и в составе внереализационных доходов для целей налогового учета. В бухгалтерском учете данная сумма будет включена в состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», в качестве других видов санкций за нарушение условий договоров, причитающихся к получению (абзац 15 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Для целей исчисления налога на добавленную стоимость налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в том числе:

• за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав - проценты за пользование денежными средствами (подп.4.1 п.4 ст.120 НК);

• в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров - пеня (подп.4.2 п.4 ст.120 НК).

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость (в том числе в отношении санкций за нарушение покупателями условий договоров), по выбору плательщика может быть либо день отражения данных сумм в бухгалтерском учете, либо день их получения.

Выбранный плательщиком порядок определения момента фактической реализации отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные в порядке, установленном законодательством, с внереализационных доходов включаются во внереализационные расходы в том отчетном периоде, за который эти суммы отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС (подп.3.42 п.3 ст.175 НК).

Справочно Суммы НДС, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 %, по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) в государства - члены Евразийского экономического союза включаются в состав внереализационных расходов (подп.3.6.1 п.3 ст.175 НК). Такие расходы отражаются на 181-й день с указанной даты. В состав внереализационных доходов включаются суммы НДС, ранее включенные в состав внереализационных расходов в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере 0 %, по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) в государства - члены Евразийского экономического союза, в случае последующего поступления таких документов (подп.3.16.1 п.3 ст.174 НК). При документальном подтверждении применить нулевую ставку НДС можно в течение 3 лет со дня наступления срока уплаты НДС по экспортному обороту в связи с отсутствием документов, подтверждающих вывоз товаров (подп.5.4 п.5 ст.123, часть первая п.5 ст.124 НК).

12.03.2020

Ответ подготовлен экспертом отдела консультаций АПС «Бизнес-Инфо»