Материал помещен в архив

ВОПРОС

Строительная организация с 26 по 28 февраля 2020 г. направила своих работников в служебную командировку в г. Брно (Чехия) для участия в международной выставке строительных материалов. Им выдан аванс с целью оплаты стоимости проезда к месту служебной командировки и обратно, расходов по найму жилого помещения, суточных в пределах установленных законодательством норм, а также денежные средства в размере стоимости билетов на оплату посещения указанной выставки. По возвращении из командировки работники представили авансовые отчеты с подтверждающими документами о произведенных ими расходах.

Являются ли указанные расходы организации доходом работников, подлежащим обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ

Нет, не являются.

При возмещении (оплате) плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога:

• суточные в размерах, установленных законодательством;

• фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно. При отсутствии документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такого возмещения освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размерах, установленных законодательством;

• фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на такси, аренду автомобиля в пределах места командировки за границей;

• расходы по найму жилого помещения в размерах, установленных законодательством. В случаях, когда законодательством предусмотрено возмещение (оплата) расходов по найму жилого помещения на основании подтверждающих документов, суммы такого возмещения (оплаты) освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;

• общая выплата, возмещающая водителям, осуществляющим внутриреспубликанские и (или) международные автомобильные перевозки, расходы по найму жилого помещения и суточные, определяемая в порядке, установленном законодательством;

• иные расходы на служебные командировки, в том числе расходы, произведенные работником в командировке с разрешения или ведома нанимателя, оплачиваемые (возмещаемые) в соответствии с законодательством (подп.1.1 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2021 г. подп.1.1 п.1 Указа № 411 на основании Указа от 22.07.2021 № 285 исключен. Комментарий см. здесь.

Порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках определены Положением о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 (далее - Положение № 176).

К иным расходам относятся расходы по оформлению и выдаче виз, в том числе по оплате услуг, связанных с приемом и обработкой документов для оформления виз, уплате обязательного сбора (пошлины), взимаемого с граждан в аэропортах, страхованию от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу, страхованию автотранспорта и гражданской ответственности перевозчика, комиссионные расходы за совершение операций с использованием банковских платежных карточек, расходы по оплате местных сборов за право проживания в отдельных городах, а также расходы, предусмотренные в п.25 Положения № 176, при обязательном представлении подтверждающих документов (часть первая п.24 Положения № 176).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 6 апреля 2024 г. следует руководствоваться ч.1 п.24 Положения № 176 в ред. постановления Совмина от 22.03.2024 № 218.

По фактическим расходам на основании подтверждающих документов осуществляется возмещение расходов за границей:

• по аренде автомобиля, приобретению горюче-смазочных материалов, оплате стоянки, проезда по платным дорогам (туннелям, мостам), уплате таможенных сборов и пошлин, страхованию автотранспорта и гражданской ответственности перевозчика, вынужденному мелкому ремонту, мойке транспортного средства;

• по оплате разрешений на проезд по территории иностранных государств в рамках ветеринарного, фитосанитарного, санитарно-эпидемиологического и прочих видов контроля, оплата услуг по приграничной обработке транспортных средств на объектах приграничного сервиса (терминал), услуг связи, уплата экологических налогов и сборов, эвакуации и буксировке транспортных средств в случае аварий и технических неисправностей (часть вторая п.25 Положения № 176).

Таким образом, стоимость входных билетов на выставку в качестве расходов, обязательных к возмещению, Положением № 176 не предусмотрена.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.199 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика, а также полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе (подп.2.1 и 2.2 п.2 ст.200 НК).

Объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, семинаров, конкурсов профессионального мастерства, культурных, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью (подп.2.2 п.2 ст.196 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться подп.2.2 п.2 ст.196 НК в ред. Закона от 30.12.2022 № 230-З.

На основании изложенного и с учетом того, что в рассматриваемой ситуации расходы на приобретение билетов понесены организацией не в интересах работников, а связаны с осуществляемой ею деятельностью и с целью служебной командировки, эти расходы не признаются для них объектом обложения подоходным налогом.

Следовательно, указанные в вопросе расходы, понесенные работниками организации, не признаются их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

10.03.2020

Марина Константинова, экономист