Материал помещен в архив

ВОПРОС

(ОАО «СЖБ»): Белорусская организация заключила договор с российской организацией на участие в международном научно-практическом форуме, который проводится на территории России. Согласно договору в стоимость услуг включается стоимость обучения, материалов форума, питания, участия в мероприятиях форума.

Является ли указанная стоимость объектом обложения налогом на доходы?

ОТВЕТ

Да, является.

Иностранные и международные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь, признаются плательщиками налога на доходы (ст.188 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Одним из объектов обложения налогом на доходы, названным в п.1 ст.189 НК, являются доходы, полученные иностранной организацией от оказания ею услуг в сфере образования (подп.1.12.7).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. Законом от 29.12.2020 № 72-З подп.1.12.7 п.1 ст.189 НК изложен в новой редакции. Комментарий см. здесь.

Так как в главе 17 НК не указано, что относится к услугам в сфере образования, целесообразно исходить из терминов и понятий, которые содержатся в Кодексе Республики Беларусь об образовании (далее - Кодекс об образовании).

Образование - обучение и воспитание в интересах личности, общества и государства, направленные на усвоение знаний, умений, навыков, формирование гармоничной, разносторонне развитой личности обучающегося; получение образования - освоение содержания образовательной программы и в случаях, предусмотренных Кодексом об образовании, подтвержденное документом об образовании или документом об обучении (подп.1.6, 1.15 п.1 ст.1 Кодекса об образовании).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2022 г. образование - обучение и воспитание в интересах личности, общества и государства, направленные на интеллектуальное, духовно-нравственное, творческое, физическое и профессиональное развитие личности, удовлетворение ее образовательных потребностей и интересов, а также совокупность приобретенных знаний, умений, навыков и компетенций определенного объема и сложности; получение образования - освоение содержания образовательной программы обучающимися, которое в случаях, предусмотренных КоО, подтверждается документом об образовании или документом об обучении (подп.1.18 и 1.28 п.1 ст.1 КоО в ред. Закона от 14.01.2022 № 154-З). Комментарии см. здесь.

Образование в Республике Беларусь подразделяется на основное, дополнительное и специальное, при этом компонентами системы образования являются в том числе организации, направляющие работников для освоения содержания образовательных программ дополнительного образования взрослых (подп.3.11 п.3 и п.4 ст.11 Кодекса об образовании).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2022 г. следует руководствоваться подп.3.12 п.3 и п.4 ст.10 КоО в ред. Закона № 154-З. Комментарии см. здесь.

Для целей обложения налогом на доходы в ситуациях, когда образовательные услуги оказывает иностранная организация, а доходы ей начисляет и выплачивает белорусская организация, значение могут иметь услуги в области дополнительного образования взрослых.

Дополнительное образование для взрослых может осуществляться посредством реализации программ повышения квалификации и стажировки руководящих работников и специалистов, рабочих (служащих), переподготовки и профессиональной подготовки рабочих (служащих), обучающих курсов (лекториев, семинаров, тренингов и др.), программ обучения в организациях, совершенствования возможностей и способностей личности и др. (ст.13, глава 50 Кодекса об образовании).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2022 г. следует руководствоваться ст.12 КоО в ред. Закона № 154-З. Комментарии см. здесь.

В описанной ситуации на международной встрече оказываются за плату услуги по обучению сотрудников белорусской организации. По мнению автора, в этой ситуации налоговые органы могут оценить такие доходы как доходы, полученные в сфере образования. Следовательно, объект обложения налогом на доходы возникает.

Обратите внимание! Налоговая база по данному виду дохода определяется как общая сумма дохода, то есть полная сумма оплаты нерезиденту по договору (подп.1.3 п.1 ст.190 НК). Ставка налога - 15 % (подп.1.5 п.1 ст.192 НК).

Налоговый агент исчисляет налог из средств нерезидента и перечисляет его в бюджет (часть первая п.3 ст.193 НК), а также представляет в белорусский налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы иностранной организации (часть первая п.5 ст.193 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться ч.1 п.5 ст.193 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 72-З, не повлиявших на суть материала. Комментарий см. здесь. С 17 сентября 2021 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, согласно приложению 5 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 06.08.2021 № 31.

Освобождение от уплаты налога на доходы осуществляется в соответствии с порядком применения международных договоров, установленным в ст.194 НК.

16.03.2020

Татьяна Филатова, эксперт в области налогообложения

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Налог на доходы и налогообложение представительств и постоянных представительств в 2020 году»