Материал помещен в архив

ВОПРОС

В организацию внешним совместителем в январе 2020 г. в качестве бухгалтера по заработной плате принят новый работник. В связи с производственной необходимостью организация в марте 2020 г. оплатила участие этого работника в семинаре по вопросам налогообложения.

Являются ли данные расходы организации доходом указанного работника, подлежащим обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ

Являются, но возможно применить льготу.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.199 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп.2.1 п.2 ст.200 НК).

При получении плательщиком от организаций и индивидуальных предпринимателей дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога определяется как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов). При отсутствии таких цен (тарифов) налоговая база подоходного налога определяется организациями и индивидуальными предпринимателями самостоятельно (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов), но не менее стоимости товаров (работ, услуг), иного имущества, определенной в соответствии с частью второй п.1 ст.200 НК (часть первая п.1 ст.200 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации стоимость оплаченного организацией обучения своего работника на данном семинаре (с учетом налога на добавленную стоимость) является его доходом, полученным в натуральной форме.

Вместе с тем объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости обучения, в том числе переподготовки, профессиональной подготовки, повышения квалификации, стажировки, связанного с деятельностью, осуществляемой плательщиком в организации или у индивидуального предпринимателя, являющихся для него местом основной работы (службы, учебы), и оплаченного за счет средств такой организации, индивидуального предпринимателя или за счет средств бюджета (подп.2.13 п.2 ст.196 НК).

Таким образом, стоимость обучения не признается объектом обложения подоходным налогом в случае, когда оно связано с деятельностью, осуществляемой работником в организации, оплатившей обучение, и эта организация является для работника местом основной работы.

Так как в рассматриваемой ситуации организация не является для работника местом основной работы, расходы, понесенные ею на его обучение (участие в семинаре), признаются доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

При этом налогообложение указанного дохода следует осуществлять с учетом льготы, согласно которой от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29, 30 и 38 ст.208 НК), полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся для плательщика местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 140 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 3 части первой п.23 ст.208 НК, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении»).

25.03.2020

Марина Константинова, экономист