Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация в марте 2020 г. по договору с медицинским учреждением оплатила проведение внеочередного медицинского осмотра для своих работников, в том числе являющихся внешними совместителями, а также лиц, работающих по договору подряда.

Являются ли указанные расходы организации доходом этих работников, а также лиц, работающих по договору подряда?

ОТВЕТ

Не являются только при соблюдении определенных условий, в противном случае стоимость медосмотра признается доходом работника в натуральной форме, но возможно применить льготу.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.199 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп.2.1 п.2 ст.200 НК).

Объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы в размере стоимости обязательных или внеочередных медицинских осмотров работников, проводимых в порядке, установленном Министерством здравоохранения Республики Беларусь по согласованию с Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь, оплаченной или возмещенной за счет средств организации или индивидуального предпринимателя (подп.2.10 п.2 ст.196 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться подп.2.10 п.2 ст.196 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 30.12.2022 № 230-З. Комментарии см. здесь.

Порядок проведения предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) обязательных медицинских осмотров работающих, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда и (или) на работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе, а также внеочередных медицинских осмотров работающих при ухудшении состояния их здоровья установлен Инструкцией о порядке проведения обязательных и внеочередных медицинских осмотров работающих, утвержденной постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 29.07.2019 № 74 (далее - Инструкция).

Указанный порядок допускает проведение рассматриваемых медосмотров в отношении физических лиц, работающих как по трудовым договорам, так и по гражданско-правовым договорам (часть вторая п.1 Инструкции).

Вместе с тем согласно п.4 Инструкции обязательные и (или) внеочередные медосмотры работающих проводятся при выполнении работ:

• во вредных и (или) опасных условиях труда в зависимости от вредных и (или) опасных производственных факторов по схеме проведения обязательных и (или) внеочередных медосмотров при работах во вредных и (или) опасных условиях труда в зависимости от вредных и (или) опасных производственных факторов согласно приложению 1 к Инструкции с учетом заболеваний (состояний) по перечню заболеваний (состояний), являющихся общими медицинскими противопоказаниями к работам во вредных и (или) опасных условиях труда, согласно приложению 2 к Инструкции;

• где есть необходимость в профессиональном отборе, по схеме проведения обязательных и (или) внеочередных медосмотров согласно приложению 3 к Инструкции.

На основании изложенного расходы организации на проведение внеочередного медосмотра доходом работников, а также лиц, работающих по договору подряда, не будут признаваться для них объектом налогообложения подоходным налогом при условии, что проведение медосмотра было обусловлено основаниями, указанными в п.4 Инструкции.

В противном случае данные расходы являются для этих работников, а также лиц, работающих по договору подряда, доходом, полученным в натуральной форме.

При этом налогообложение указанного дохода следует осуществлять с учетом льготы, предусмотренной п.23 ст.208 НК и приложением 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении», согласно которой от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 2 115 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п.24 ст.208 НК);

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 140 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в п.23 ст.208 НК в ред. Закона № 230-З, получаемые от: • организаций, ИП, нотариусов, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, - в размере, не превышающем 2 821 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Положения абз.2 ч.1 п.23 ст.208 НК не применяются в отношении доходов, указанных в п.24 ст.208 НК; • иных организаций, ИП, нотариусов, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 186 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Указ № 503 применялся в 2020 году. С 1 января 2021 г. следует руководствоваться НК (с учетом изменений). Комментарии см. здесь.

19.03.2020

Марина Константинова, экономист