Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация оплатила обучение своего специалиста по внешнеэкономической деятельности (работает в качестве внешнего совместителя) на двухмесячных курсах китайского языка. Стоимость обучения составила 520 руб.

Являются ли указанные расходы организации доходом этого специалиста, подлежащим обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ

Да, являются, в размере 380 руб.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.199 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп.2.1 п.2 ст.200 НК).

Вместе с тем объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы в размере стоимости обучения, в том числе переподготовки, профессиональной подготовки, повышения квалификации, стажировки, связанного с деятельностью, осуществляемой плательщиком в организации или у индивидуального предпринимателя, являющихся для него местом основной работы (службы, учебы), и оплаченного за счет средств такой организации, индивидуального предпринимателя или за счет средств бюджета (подп.2.13 п.2 ст.196 НК).

Таким образом, расходы организации по оплате обучения своих работников не признаются объектом обложения подоходным налогом при одновременном соблюдении следующих условий:

1) обучение связано с деятельностью, осуществляемой работником в этой организации;

2) для обучающегося данная организация является местом основной работы.

Так как в данном случае не соблюдено одно из условий (организация, оплатившая обучение, не является для этого специалиста местом основной работы), указанные расходы являются для этого специалиста доходом, полученным в натуральной форме.

При этом налогообложение указанного дохода следует осуществлять с учетом льготы, согласно которой от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29, 30 и 38 ст.208 НК), полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся для плательщика местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 140 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 3 части первой п.23 ст.208 НК, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в п.23 ст.208 НК, получаемые от иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 150 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 3 части первой п.23 ст.208 НК с учетом изменений, внесенных Законом Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации доход специалиста организации в виде оплаты за него обучения на курсах китайского языка подлежит обложению подоходным налогом в части, превышающей 140 руб. При этом подлежащим налогообложению признается доход, равный 380 руб. (520 - 140). Данная льгота может быть предоставлена только при условии, что необлагаемый размер льготы в течение года не был использован на иные цели.

25.03.2020

Марина Константинова, экономист