Материал помещен в архив

ВОПРОС

В организацию в марте 2020 г. обратился бывший работник (работал в этой организации с мая 2014 г. по февраль 2019 г. в качестве внешнего совместителя) с заявлением о предоставлении стандартного налогового вычета на супругу, которая в период его работы в этой организации (с 05.04.2015 по 10.06.2017) находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. В этих целях к заявлению приложены свидетельство о браке, а также справка о том, что супруга находилась в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет.

Вправе ли организация предоставить бывшему работнику данный стандартный налоговый вычет? И если вправе, то в каком порядке и за какой период можно произвести перерасчет подоходного налога?

ОТВЕТ

Вправе за весь период нахождения его супруги в отпуске по уходу за ребенком (с 05.04.2015 по 10.06.2017) при условии отсутствия в этот период места основной работы.

Плательщик вправе использовать льготы по налогам, сборам (пошлинам) с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований (часть первая п.4 ст.35 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

При этом льготы по налогам, сборам (пошлинам), контроль за исчислением и уплатой которых возложен на налоговые органы и которые не использованы плательщиком, могут быть использованы им при наличии в совокупности следующих условий:

• плательщиком не заявлен письменный отказ от использования льгот по налогам, сборам (пошлинам);

• налоговое обязательство по налогам, сборам (пошлинам) возникло в период действия правовых оснований для использования льгот по налогам, сборам (пошлинам);

• не истекло 5 лет со дня возникновения налогового обязательства, при исполнении которого возникли правовые основания для использования льгот по налогам, сборам (пошлинам), если иное не предусмотрено НК (часть вторая п.4 ст.35 НК).

Право физического лица, имеющего иждивенцев, на применение стандартного налогового вычета закреплено подп.1.2 п.1 ст.209 НК (подп.1.2 п.1 ст.164 НК в редакции, действовавшей с 01.01.2010 по 31.12.2018).

При этом иждивенцами для супруга (супруги) являются физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет (абзац 2 части второй подп.1.2 п.1 ст.209 НК).

В случае если плательщиком несвоевременно представлены налоговому агенту документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты, то налоговый агент с учетом условий, предусмотренных частью второй п.4 ст.35 НК, должен произвести перерасчет подоходного налога.

При этом стандартные налоговые вычеты предоставляются в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (часть четвертая п.2 ст.209 НК).

Справочно Размер стандартного налогового вычета на иждивенца составлял: • в 2015 году - 210 000 неденоминированных рублей в месяц; • в 2016 году - с 1 января по 30 июня - 240 000 неденоминированных рублей в месяц, с 1 июля по 31 декабря - 24 рублей в месяц; • в 2017 году - 27 рублей в месяц.

Стандартный налоговый вычет на иждивенца предоставляется с месяца появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором физическое лицо перестало быть иждивенцем (часть третья подп.1.2 п.1 ст.209 НК) (часть третья подп.1.2 п.1 ст.164 НК в редакции, действовавшей с 01.01.2010 по 31.12.2018).

Вместе с тем стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы).

При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены налоговым агентом плательщику только по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия (части первая, вторая п.2 ст.209 НК) (части первая, вторая п.3 ст.164 НК в редакции, действовавшей с 01.01.2010 по 31.12.2018).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация вправе будет предоставить бывшему работнику стандартный налоговый вычет на супругу-иждивенку только при условии, что у него в период нахождения ее в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет место основной работы (службы, учебы) отсутствовало. Данный факт должен быть подтвержден бывшим работником трудовой книжкой либо его соответствующим заявлением (в случае ее отсутствия).

В случае если в период нахождения супруги в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет (с 05.04.2015 по 10.06.2017) у бывшего работника отсутствовало место основной работы (службы, учебы), организация вправе будет произвести перерасчет подоходного налога с учетом данного стандартного налогового вычета.

Результатом произведенного перерасчета будет наличие излишне удержанного у работника подоходного налога.

Порядок возврата (зачета) налоговым агентом излишне удержанных сумм подоходного налога определен в п.1 ст.223 НК.

Так, излишне удержанный подоходный налог подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика, исполнения его налогового обязательства по такому налогу либо возврату плательщику (часть первая п.1 ст.223 НК).

При этом зачет или возврат излишне удержанного подоходного налога могут быть произведены не позднее 5 лет со дня уплаты в бюджет такого налога (часть вторая п.1 ст.223 НК).

На основании изложенного возврату подлежат излишне удержанные налоговым агентом суммы налога за весь период нахождения его супруги в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет (с 05.04.2015 по 10.06.2017), так как с даты уплаты в бюджет подоходного налога с доходов, выплаченных ему за этот период, 5 лет не истекло.

26.03.2020

Марина Константинова, экономист