Материал помещен в архив

ВОПРОС

Белорусская организация арендует помещение у нерезидента Республики Беларусь.

Кто является плательщиком НДС: арендодатель или арендатор?

ОТВЕТ

Белорусская организация, если у нерезидента нет постоянного представительства в Республике Беларусь.

При аренде недвижимости, находящейся на территории Республики Беларусь, у иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящей в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на арендатора (часть первая п.1 ст.114, абзац 2 части второй подп.1.1 п.1 ст.117 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), подп.1) п.29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться НК с изменениями, внесенными Законом от 27.12.2023 № 327-З. Комментарии см. здесь.

Моментом фактической реализации по НДС в данном случае признается день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств по договору (часть первая п.29 ст.121 НК). Арендатор должен создать и направить на Портал ЭСЧФ не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором в соответствии с п.29 ст.121 НК наступил момент фактической реализации (подп.9.1 п.9 ст.131 НК).

У арендатора такие суммы НДС, уплаченные в бюджет, признаются налоговыми вычетами (подп.1.3 п.1 ст.132 НК).

При оплате аренды нерезиденту в иностранной валюте суммы НДС подлежат вычету исходя из суммы налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, пересчитанной исходя из официального курса Национального банка Республики Беларусь, установленного на день оплаты, включая авансовый платеж, либо иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками), и указанной в ЭСЧФ, направленном покупателем на Портал (абзац 2 п.11 ст.133 НК).

Уплаченными в бюджет они признаются 22-го числа месяца подачи декларации по НДС за отчетный период, в котором они исчислены. Уплаченные в бюджет суммы НДС подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления (п.9 ст.132, абзац 3 п.11 ст.133 НК).

Основанием для принятия к вычету НДС в данном случае будет (подп.5.2 п.5 ст.132 НК):

• ЭСЧФ, составленный арендатором и направленный на Портал;

• налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость.

Налоговая база и суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет при аренде недвижимости на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, отражаются в строке 13 налоговой декларации по НДС (часть первая подп.15.9 п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 (далее - Инструкция № 2)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 февраля 2023 г. ч.1 подп.15.9 п.15 Инструкции № 2 постановлением МНС от 23.01.2023 № 2 после слов «территории Республики Беларусь» дополнена словами «у иностранных индивидуальных предпринимателей, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве индивидуальных предпринимателей, а также».

Обратите внимание! В строке 13 налоговой декларации (расчета) по НДС не отражаются суммы увеличения налоговой базы, указанные в п.4 ст.120 НК (часть третья подп.15.9 п.15 Инструкции № 2). Увеличение налоговой базы по НДС на суммы штрафных санкций отражается по строке 1 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС (абзац 5 части первой подп.15.1 п.15 Инструкции № 2).

06.04.2020

Ксения Семенова, экономист