Материал помещен в архив

ВОПРОС

При пересчете дебиторской задолженности в иностранной валюте по причитающимся от нерезидентов дивидендам у организации в 2020 году возникли отрицательные курсовые разницы.

Учитываются ли они при исчислении налога на прибыль?

ОТВЕТ

По мнению автора, отрицательные курсовые разницы, возникающие в 2020 году при пересчете дебиторской задолженности в иностранной валюте по причитающимся от нерезидентов дивидендам, учитываются при налогообложении прибыли.

В состав внереализационных расходов включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, за исключением указанных в подп.1.18 п.1 ст.173 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) и возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи (подп.3.26 п.3 ст.175 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в подп.1.18 п.1 ст.173 и подп.3.26 п.3 ст.175 НК внесены изменения Законом от 29.12.2020 № 72-З.

При налогообложении не учитываются суммы курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении согласно ст.173 НК и иным положениям законодательства (подп.1.18 п.1 ст.173 НК).

В данном случае курсовые разницы связны с получением дохода, а не с осуществлением затрат. Следовательно, по мнению автора, они учитываются при налогообложении прибыли.

Справочно Если у организации возникнет доход в виде курсовых разниц, следует учитывать следующую особенность. Ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в п.1 ст.167 и подп.3.1 п.3 ст.174 НК, а также по доходам учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам, устанавливается в размере 12 %, если иное не определено ст.184 НК (п.6 ст.184 НК).

Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах» (далее - Указ № 504) к курсовым разницам относятся курсовые разницы, определяемые в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, и включаемые в соответствии с налоговым законодательством в состав внереализационных доходов и (или) расходов (подстрочное примечание к п.1 Указа № 504).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2021 г. Указ № 504 утратил силу Указом от 22.07.2021 № 285 «О налогообложении». Комментарий см. здесь.

Курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, организации (за исключением банков) вправе включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль на даты, определяемые в соответствии со ст.174 и 175 НК, в течение налогового периода либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.

Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (абзац 2 части первой подп.1.1 п.1 Указа № 504).

09.04.2020

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»