Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация в учетной политике определила курсовые разницы, возникающие в течение года, включать в состав внереализационных доходов и расходов при определении налоговой базы налога на прибыль в последнем отчетном периоде (IV квартале) 2020 года согласно Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 (далее - Указ № 504).

Отражаются ли эти курсовые разницы в отчете о прибылях и убытках при составлении бухгалтерского баланса за I квартал 2020 г.?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2021 г. Указ № 504 утратил силу Указом от 22.07.2021 № 285 «О налогообложении». Комментарий см. здесь.

ОТВЕТ

Отражаются, так как Указ № 504 не распространяется на порядок отражения курсовых разниц в бухучете.

Бухгалтерский учет - система непрерывного формирования информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации посредством документирования, инвентаризации, учетной оценки, двойной записи на счетах бухгалтерского учета, обобщения в отчетности (абзац 4 ст.1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», далее - Закон № 57-З).

Налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством. Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля (п.1 ст.39 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

При определении налоговой базы налога на прибыль с 01.01.2019 организациям предоставлено право самостоятельно выбирать период включения курсовых разниц в состав внереализационных доходов и (или) расходов для целей налогообложения: в течение налогового периода (на дату отражения в бухгалтерском учете) (подп.3.20 п.3, часть вторая п.2 ст.174, подп.3.26 п.3, часть вторая п.2 ст.175 НК) либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года. Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (абзац 2 части первой, часть вторая подп.1.1 п.1, п.2 Указа № 504).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться подп.3.20 п.3 ст.174 и подп.3.26 п.3 ст.175 НК в ред. Закона от 30.12.2022 № 230-З.

Как и до принятия Указа № 504, в бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются на счете 91 на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п.3 ст.12 Закона № 57-З, пп.2, 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.3 ст.12 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З. С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Поскольку периоды признания доходов и расходов отличаются для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли у организаций, которые курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, включают в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года, то в данном случае возникают налогооблагаемые и вычитаемые временные разницы и, как следствие, отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы. Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых они начислены (абзацы 8, 10, 11 п.2, пп.6-11 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113).

В отчете о прибылях и убытках:

• по статье «Изменение отложенных налоговых активов» (строка 170) показывается сумма изменения отложенных налоговых активов за отчетный период, определяемая как разница между оборотами по дебету и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период;

• по статье «Изменение отложенных налоговых обязательств» (строка 180) показывается сумма изменения отложенных налоговых обязательств за отчетный период, определяемая как разница между оборотами по дебету и кредиту счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период (части вторая, третья п.26 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104).

23.04.2020

Ксения Семенова, экономист