Материал помещен в архив

ВОПРОС

В феврале 2020 г. организация (общая система налогообложения) заключила договор аренды нежилого помещения с индивидуальным предпринимателем.

Возникает ли у общества с ограниченной ответственностью обязанность по исчислению и уплате налога на недвижимость? Как определить налоговую базу, если стоимость нежилого помещения в договоре не указана?

ОТВЕТ

Да, возникает на основании абзаца 3 части первой п.1 ст.226 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). Налоговая база по налогу на недвижимость определяется по правилам, изложенным в п.2 ст.229 НК.

Развернутый ответ. Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица, в том числе зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, с учетом особенностей, установленных ст.226 НК (ст.225 НК). Таким образом, физические лица уплачивают налог на недвижимость и в том случае, если они зарегистрированы как индивидуальные предприниматели.

По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь), плательщиком признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель) (абзац 3 части первой п.1 ст.226 НК).

Поскольку приведенная норма фактически определяет случай (сдача имущества в аренду), когда статус плательщика налога на недвижимость переходит от физического лица (в том числе являющегося индивидуальным предпринимателем) к организации-арендатору, то в приведенной ситуации налог на недвижимость исчисляет и уплачивает организация начиная с II квартала 2020 г. (часть первая п.4 ст.232 НК).

Налоговая база по данному нежилому помещению определяется в порядке, установленном в п.2 ст.229 НК, а именно в качестве налоговой базы выступает:

• оценочная стоимость капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, определенная территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним по обращениям собственников на 1 января текущего года (подп.2.1);

• стоимость, указанная в заключении об оценке (по рыночной стоимости) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей на 1 января текущего года, выданном оценщиком (индивидуальным предпринимателем либо работником индивидуального предпринимателя или юридического лица), имеющим свидетельство об аттестации оценщика (подп.2.2);

• оценка, произведенная в ином порядке, установленном Президентом Республики Беларусь (подп.2.3).

Справочно Иной порядок установлен Положением о порядке оценки принадлежащих физическим лицам зданий и сооружений, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 28.03.2008 № 187 (далее - Положение № 187).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 августа 2022 г. Указ № 187 утратил силу Указом от 24.08.2022 № 298 «О налогообложении». Комментарий см. здесь.

Указанный порядок предполагает оценку стоимости арендованных капитальных строений (подп.3.2 п.3 Положения № 187):

• путем индексации стоимости зданий и сооружений, примененной в качестве налоговой базы при исчислении налога на недвижимость в предыдущем году, с использованием коэффициентов переоценки зданий и сооружений (подп.3.2.1);

• исходя из базовой расчетной стоимости 1 м² типового здания или сооружения с учетом коэффициентов переоценки зданий и сооружений и общей площади оцениваемого здания либо сооружения - при отсутствии сведений о стоимости зданий и сооружений, примененной в качестве налоговой базы при исчислении налога на недвижимость в предыдущем году (подп.3.2.2).

Таким образом, если у организации отсутствует оценка стоимости взятого в аренду нежилого помещения, произведенная органами Бюро регистрации и технической инвентаризации (БРТИ) или профессиональными оценщиками на 1 января 2020 г., то налоговая база определяется исходя из базовой расчетной стоимости 1 м² типового здания или сооружения с учетом коэффициентов переоценки зданий и сооружений и общей площади оцениваемого здания либо сооружения.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться НК с изменениями, внесенными Законом от 30.12.2022 № 230-З.

11.05.2020

Наталья Кондратенко, заместитель начальника главного управления методологии налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (секретарь консультативного совета)

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление и уплата налога на недвижимость и налога на землю в 2020 году»