Материал помещен в архив

ВОПРОС

Работнику организации (для него эта организация является местом основной работы) с 13.04.2020 на 21 календарный день предоставлен отпуск с последующим увольнением. Сумма начисленных отпускных составила 798 руб. (в том числе за апрель - 684 руб. и за май - 114 руб.). Начисленная заработная плата за апрель составила 450 руб. Всего начисленный доход составил 1 248 руб. Выплата заработной платы за отработанное время и среднего заработка за время отпуска произведена единовременно 10.04.2020 путем перечисления на счет работника в банке.

Работник права на стандартные налоговые вычеты, установленные подп.1.2 и 1.3 п.1 ст.209 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), не имеет.

Как правильно организации произвести исчисление, удержание и перечисление в бюджет суммы подоходного налога в отношении указанных выплат?

ОТВЕТ

Подоходный налог в размере 147,42 руб. необходимо перечислить в бюджет не позднее 10.04.2020.

Доходы за период нахождения плательщика в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, в том числе предыдущего или следующего календарного года, включаются в доходы месяца, за который они начислены (абзац 2 п.4 ст.213 НК).

Для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога установлены п.1 ст.214 НК (в размере 13 %) и (или) актами Президента Республики Беларусь, налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.209-212 НК, с учетом особенностей, предусмотренных главой 18 НК (часть первая п.3 ст.199 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться ч.1 п.3 ст.199 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З. Комментарии см. здесь.

При определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.199 НК плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 117 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 709 руб. в месяц (подп.1.1 п.1 ст.209 НК; приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. стандартный налоговый вычет, установленный в подп.1.1 п.1 ст.209 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 141-З, составляет 135 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 817 руб. в месяц. Комментарии см. здесь.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации отпускные за апрель 2020 г. в размере 684 руб. организация должна включить в состав доходов за этот месяц, с которых по совокупности с заработной платой за апрель (450 руб.) необходимо исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог. Отдельно организации необходимо исчислить подоходный налог с суммы отпускных, приходящихся на май (114 руб.).

При этом облагаемый доход за апрель 2020 г. составит 1 134 руб. (684 + 450), с данной суммы организации необходимо удержать подоходный налог в размере 147,42 руб. (1 134 × 13 / 100).

Так как облагаемый доход работника за май 2020 г. (114 руб.) не превысил 709 руб., организации при исчислении подоходного налога с суммы отпускных за этот месяц необходимо применить стандартный налоговый вычет в размере 117 руб.

С учетом того что размер указанного вычета превышает полученный за май доход, подоходный налог с этого дохода не удерживается.

Таким образом, сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет при выплате отпускных и заработной платы, составит 147,42 руб. При этом сумма к выплате - 1 088,10 руб.:

Исчисленный и удержанный с вышеуказанных доходов подоходный налог налоговые агенты обязаны перечислить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках) (абзац 2 п.6 ст.216 НК).

С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации организация обязана перечислить в бюджет сумму исчисленного и удержанного подоходного налога с суммы отпускных и заработной платы не позднее 10.04.2020.

19.05.2020

Марина Константинова, экономист