Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация - резидент Парка высоких технологий в марте 2020 г. заключила с физическим лицом договор возмездного оказания услуг по дезинфекции помещений, в соответствии с которым организацией за оказанные в марте и апреле 2020 г. услуги ежемесячно начисляется вознаграждение в размере 700 руб. При этом вознаграждение за оказанные услуги выплачено физическому лицу 04.05.2020 путем перечисления на его счет в банке.

Физическим лицом представлены в организацию документы (заявление и трудовая книжка), подтверждающие отсутствие у него в период оказания услуг места основной работы.

В каком порядке и по какой ставке организация - резидент ПВТ должна исчислить с указанного дохода подоходный налог, удержать его и перечислить в бюджет?

ОТВЕТ

Подоходный налог по ставке 13 % в размере 151,58 руб. организация - резидент ПВТ должна перечислить в бюджет не позднее 04.05.2020.

Вознаграждения за выполненные работы (оказанные услуги) по гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам подряда, получаемые физическими лицами от белорусских организаций, признаются доходами, полученными от источников в Республике Беларусь, и подлежат налогообложению подоходным налогом (п.1 ст.196, подп.1.6 п.1 ст.197 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г.  следует руководствоваться подп.1.6 п.1 ст.197 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З. Комментарии см. здесь.

Доходы по договорам гражданско-правового характера включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются (абзац 3 п.4 ст.213 НК).

По общему правилу налогообложение таких доходов осуществляется по ставке, установленной в п.1 ст.214 НК, в размере 13 %.

Вместе с тем доходы физических лиц (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков), полученные в течение календарного года от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам), а также доходы резидентов Парка высоких технологий - индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками подоходного налога с физических лиц, доходы в виде дивидендов, полученные от резидента Парка высоких технологий участником (акционером) такого резидента Парка по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям), доли (части долей) в уставных фондах, паи (части паев) в имуществе юридических лиц (в том числе зарегистрированных за рубежом) облагаются подоходным налогом с физических лиц по ставке 9 %, если законодательными актами не установлены более льготные условия налогообложения (часть первая п.31 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12).

Поскольку в рассматриваемой ситуации доход от резидента ПВТ получен физическим лицом не по трудовому договору (контракту), этот доход подлежит налогообложению по ставке в размере 13 %.

Для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога установлены п.1 ст.214 НК (13 %) и (или) актами Президента Республики Беларусь, налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.209-212 НК, с учетом особенностей, предусмотренных главой 18 НК (часть первая п.3 ст.199 НК).

При определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.199 НК плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 117 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 709 руб. в месяц (подп.1.1 п.1 ст.209 НК; приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. стандартный налоговый вычет, установленный в подп.1.1 п.1 ст.209 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 141-З, составляет 135 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 817 руб. в месяц. Комментарии см. здесь.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы), на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты (часть первая п.2, п.3 ст.209 НК).

Вместе с тем НК допускает возможность предоставления стандартных налоговых вычетов и не по месту основной работы (службы, учебы), но только при условии, что таковое у него отсутствует.

Так, налоговый агент, не являющийся для плательщика местом основной работы (службы, учебы), вправе предоставить ему стандартные налоговые вычеты на основании его письменного заявления при предъявлении трудовой книжки, а при ее отсутствии - по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия (часть вторая п.2 ст.209 НК).

Таким образом, с учетом того, что в рассматриваемой ситуации организация производит начисление вознаграждения физическому лицу за выполнение работ по договору подряда ежемесячно и размер этого вознаграждения не превышает 709 руб., то при определении за март и апрель 2020 г. размера налоговой базы подоходного налога организация может предоставить физическому лицу стандартный налоговый вычет в размере 117 руб.

При этом размер подоходного налога, подлежащего к удержанию из выплачиваемого вознаграждения, за каждый месяц составит 75,79 руб. ((700 - 117) × 13 / 100), всего за март и апрель 2020 г. - 151,58 руб. (75,79 × 2).

Удержание исчисленных сумм подоходного налога осуществляется организацией непосредственно из вознаграждения при его фактической выплате (часть первая п.4 ст.216 НК).

В свою очередь, исчисленный и удержанный с вышеуказанных доходов подоходный налог налоговые агенты обязаны перечислить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках) (абзац 2 п.6 ст.216 НК).

С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации организация обязана перечислить в бюджет сумму исчисленного и удержанного подоходного налога с указанного дохода не позднее 04.05.2020.

19.05.2020

Марина Константинова, экономист