Материал помещен в архив

ВОПРОС

Небанковская кредитно-финансовая организация в январе 2020 г. сроком на 1 год заключила с физическим лицом договор доверительного управления принадлежащими ему денежными средствами с целью инвестирования в акции организаций, являющихся налоговыми резидентами Республики Беларусь.

В марте 2020 г. в связи с расторжением данного договора возвращены переданные в доверительное управление денежные средства и полученный от их использования доход.

Являются ли указанные выплаты доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, и в каком порядке производится их налогообложение?

ОТВЕТ

Являются. Налоговая база подоходного налога представляет собой разницу между доходом в виде прибыли по данным бухгалтерского учета и фактически произведенными и документально подтвержденными расходами.

По договору доверительного управления денежными средствами физическое лицо (вверитель) передает банку или небанковской кредитно-финансовой организации (доверительному управляющему) на определенный срок денежные средства в доверительное управление, а доверительный управляющий обязуется за вознаграждение осуществлять управление переданными денежными средствами в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя) (ст.213 Банковского кодекса Республики Беларусь).

Порядок определения налоговой базы при получении доходов по операциям доверительного управления денежными средствами регулируется ст.203 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Налоговая база подоходного налога по доходам, полученным по операциям доверительного управления денежными средствами физическим лицом, являющимся вверителем и (или) выгодоприобретателем по договору доверительного управления денежными средствами, представляет собой доход в виде прибыли, полученной по такому договору в сумме, определенной доверительным управляющим на основе данных бухгалтерского учета операций доверительного управления в порядке, установленном законодательством, и выплачиваемой физическому лицу.

При этом налоговая база подоходного налога по доходам, полученным физическим лицом по операциям доверительного управления денежными средствами, уменьшается на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, возмещенных (понесенных) вверителем и (или) выгодоприобретателем и связанных с операциями, совершаемыми доверительным управляющим по договору доверительного управления денежными средствами.

Документально подтвержденные расходы, произведенные в иностранной валюте, подлежат пересчету в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения плательщиком доходов по операциям доверительного управления денежными средствами (части первая - третья п.2 ст.203 НК).

Вместе с тем от подоходного налога освобождаются доходы, полученные вверителем и (или) выгодоприобретателем после окончания срока действия или расторжения договора доверительного управления денежными средствами, в соответствии с которым денежные средства передаются для инвестирования в государственные ценные бумаги, эмитируемые Министерством финансов Республики Беларусь от имени Республики Беларусь, облигации, эмитируемые Национальным банком Республики Беларусь, и векселя, выдаваемые Национальным банком Республики Беларусь, при осуществлении денежно-кредитного регулирования, в том числе в целях формирования золотовалютных резервов Республики Беларусь, облигации местных исполнительных и распорядительных органов, ценные бумаги, эмитируемые юридическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, и находились в таком доверительном управлении не менее 3 лет (абзац 6 п.33 ст.208 НК).

Таким образом, данная льгота применяется только в отношении доходов, полученных физическим лицом - вверителем и (или) выгодоприобретателем после окончания срока действия договора доверительного управления денежными средствами или его расторжения, при одновременном соблюдении двух условий:

• денежные средства передавались в доверительное управление для их инвестирования в названные ценные бумаги;

• денежные средства находились в доверительном управлении не менее 3 лет.

С учетом того что в рассматриваемой ситуации денежные средства находились в доверительном управлении менее 3 лет, данная льгота неприменима.

При этом разница между доходом в виде прибыли, полученной по договору доверительного управления в сумме, определенной доверительным управляющим на основе данных бухгалтерского учета операций доверительного управления в порядке, установленном законодательством, и выплачиваемой плательщику, и фактически произведенными и документально подтвержденными расходами, возмещенными (понесенными) вверителем и (или) выгодоприобретателем и связанными с операциями, совершаемыми доверительным управляющим по договору доверительного управления денежными средствами, будет подлежать обложению подоходным налогом (части первая, вторая п.2 ст.203 НК).

Подоходный налог с физических лиц с доходов по операциям доверительного управления денежными средствами исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом (в данном случае - небанковской кредитно-финансовой организацией) при фактической выплате таких доходов физическому лицу в порядке, установленном ст.216 НК.

21.05.2020

Марина Константинова, экономист