Материал помещен в архив

ВОПРОС

Головная организация - резидент Республики Беларусь имеет представительство в Узбекистане, которое не занимается там предпринимательской деятельностью, то есть не является постоянным представительством. Оно приобретает для себя ПО «1С: Бухгалтерия», услуги такси, доступ к сети Интернет, услуги мобильной связи и оплачивает их со счета представительства, открытого в Узбекистане.

Признается ли вознаграждение, выплачиваемое субъектам хозяйствования Узбекистана, объектом обложения налогом на доходы для головной организации Республики Беларусь?

ОТВЕТ

Налог на доходы не исчисляется и не уплачивается, поскольку доходы начислены и выплачены представительством белорусской организации, расположенным и зарегистрированным в Узбекистане.

Среди объектов обложения налогом на доходы в подп.1.3 п.1 ст.189 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) указаны роялти. К ним среди прочего относится вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая компьютерные программы.

Роялти имеют место, если по условиям договора имущественные права на объект авторского права (в данном случае - компьютерная программа) передаются иностранной организацией на определенный (ограниченный) срок и иностранная организация остается при этом их владельцем.

Компьютерные программы считаются результатом интеллектуальной деятельности и относятся к объектам авторского права (ст.980, 992, подп.10 п.1 ст.993 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее - ГК).

Автор, как обладатель имущественных прав, имеет исключительное право правомерно использовать объект интеллектуальной собственности по своему усмотрению в любой форме и любым способом.

Имущественные права на объекты интеллектуальной собственности передаются другим лицам по лицензионному договору, договору уступки исключительного права, другим основаниям (часть первая п.1 ст.984, ст.984¹, 985 ГК).

По лицензионному договору сторона, обладающая исключительным правом использования объекта интеллектуальной собственности (лицензиар), дает другой стороне (лицензиату) разрешение использовать соответствующий объект интеллектуальной собственности (часть первая п.1 ст.985 ГК).

Следовательно, когда ПО «1С: Бухгалтерия» приобретается по лицензионному договору у резидента Республики Узбекистан, у белорусской организации появляется объект налогообложения налогом на доходы в виде роялти.

Услуги доступа к электронным базам данных в сети Интернет, сайтам также признаются объектом обложения налогом на доходы в соответствии с подп.1.14 п.1 ст.189 НК.

Доход иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признается объектом налогообложения, если он получен от источников в Республике Беларусь.

Доходами от источников в Республике Беларусь признаются доходы (в том числе авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации юридическим лицом Республики Беларусь, за исключением доходов, начисляемых (выплачиваемых) филиалами, представительствами или иными обособленными подразделениями юридического лица Республики Беларусь, расположенными за пределами Республики Беларусь и зарегистрированными в качестве плательщиков иностранных государств (подп.3.1 п.3 ст.189 НК).

Таким образом, несмотря на то что в рассматриваемой ситуации объекты налогообложения есть, налог на доходы не исчисляется и не уплачивается, поскольку вышеназванные доходы начислены и выплачены представительством белорусской организации, расположенным и зарегистрированным в качестве плательщика в Узбекистане.

18.05.2020

Татьяна Филатова, экономист