Материал помещен в архив

ВОПРОС

Работнику организации (г. Солигорск), получающему по инициативе нанимателя высшее образование в БГЭУ в заочной форме получения образования, организацией на основании представленных им документов возмещены расходы по найму жилого помещения в г. Минске за весь период экзаменационной сессии в размере 200 руб. Для работника организация является местом основной работы.

Будет ли данная сумма возмещения работнику его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ

Не будет при условии, что льгота (2 115 руб.) в течение года не была использована на иные цели.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.199 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп.2.1 п.2 ст.200 НК).

Вместе с тем от подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих плательщику) (абзац 1 части первой п.4 ст.208 НК).

Так, обязанность нанимателя по возмещению расходов по найму жилого помещения установлена только для работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации, стажировку и переподготовку в другой населенный пункт (п.6 Положения о гарантиях при направлении на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации и стажировку, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.01.2008 № 101).

При этом такое возмещение осуществляется только по фактическим расходам на основании подтверждающих документов в оригинале, но не более размеров возмещения расходов по найму жилого помещения, установленных законодательством для работников, направляемых в служебные командировки.

Нанимателем в трудовом договоре (контракте), коллективном договоре, соглашении могут быть установлены иной порядок и размеры возмещения расходов по найму жилого помещения, не ухудшающие его положения по сравнению с законодательством. Вместе с тем такие выплаты, производимые в ином порядке или в размере, превышающие установленные законодательством, являются доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Так как законодательством не предусмотрено возмещение нанимателями работникам произведенных ими расходов по найму жилого помещения при получении высшего образования, такое возмещение подлежит обложению подоходным налогом.

Налогообложение данного дохода следует осуществлять с учетом льготы, согласно которой от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, в размере, не превышающем 2 115 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п.24 ст.208 НК) (абзац 2 части первой п.23 ст.208 НК; приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в п.23 ст.208 НК, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 2 272 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 2 части первой п.23 ст.208 НК с учетом изменений, внесенных Законом Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З).

Так как в данной ситуации доход, полученный работником в виде возмещения стоимости проживания, не превышает льготируемый предел (2 115 руб.), он не подлежит обложению подоходным налогом (при условии, что указанный размер льготы не был использован в течение налогового периода на другие цели).

17.06.2020

Марина Константинова, экономист