Материал помещен в архив

ВОПРОС

Работник организации (г. Жлобин) направлен на двухмесячные дневные курсы повышения квалификации в г. Минск. Организация является местом его основной работы. Согласно приказу руководителя работнику в течение первого месяца будут выплачиваться суточные в размере 50 руб. в день, а за весь второй месяц стипендия - 600 руб. (в размере месячного тарифного оклада).

Являются ли указанные суммы выплаты работнику его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ

Являются в размере 300 руб., но можно применить льготу.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.199 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Вместе с тем от подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих плательщику) (абзац 1 части первой п.4 ст.208 НК).

Так, работникам, направленным нанимателем на повышение квалификации, переподготовку, стажировку в очной (дневной) форме получения образования в другой населенный пункт, нанимателем осуществляется возмещение суточных в порядке и размерах, установленных законодательством для работников, направляемых в служебные командировки, в течение 30 календарных дней с даты начала обучения (с учетом времени на проезд к месту обучения), на протяжении остального периода обучения выплачивается стипендия в размере 0,5 тарифной ставки (тарифного оклада), оклада, должностного оклада в месяц (часть первая п.3 Положения о гарантиях при направлении на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации и стажировку, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.01.2008 № 101).

Порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках определены Положением о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176.

В областных центрах и г. Минске размер возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки составляет 50 руб. (приложение 1 к названному Положению).

На основании изложенного и с учетом того, что в рассматриваемой ситуации размер суточных, выплаченных работнику в течение первого месяца его обучения, не превышает размер, установленный законодательством для работников, направляемых в служебные командировки, эти суточные не подлежат обложению подоходным налогом.

Нанимателем в трудовом договоре (контракте), коллективном договоре, соглашении могут быть установлены иной порядок и размеры выплаты суточных и стипендии при направлении работника, не ухудшающие его положения по сравнению с законодательством. Вместе с тем такие выплаты, производимые в ином порядке или в размере, превышающем установленный законодательством, являются доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации выплаченная работнику за второй месяц обучения стипендия в части, превышающей 0,5 месячного тарифного оклада, в размере 300 руб. (600 × 0,5) подлежит обложению подоходным налогом.

Налогообложение данного дохода следует осуществлять с учетом льготы, согласно которой от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, в размере, не превышающем 2 115 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п.24 ст.208 НК) (абзац 2 части первой п.23 ст.208 НК; приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении»).

Так как в данной ситуации указанный доход не превышает льготируемый предел (2 115 руб.), он не подлежит обложению подоходным налогом при условии, что указанный размер льготы не был использован в течение налогового периода на другие цели.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться п.14 ст.208 НК в ред. Закона от 31.12.2021 № 141-З. С 1 января 2023 г. следует руководствоваться пп.4, 30 ст.208 НК в ред. Закона от 30.12.2022 № 230-З. С 1 января 2025 г. освобождаются от подоходного налога с физических лиц  доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.12, 14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные от: • организаций, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, - в размере, не превышающем 3 479 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Положения абз.2 ч.1 п.23 ст.208 НК не применяются в отношении доходов, указанных в п.24 ст.208 НК; • иных организаций, ИП, нотариусов, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 230 руб., от каждого источника в течение налогового периода (ч.1 п.23 ст.208 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 13.12.2024 № 47-З). Комментарии см. здесь и здесь.

17.06.2020

Марина Константинова, экономист