Материал помещен в архив

ВОПРОС

Индивидуальный предприниматель (далее - ИП) осуществляет деятельность по сдаче в аренду строительной техники с применением общеустановленной системы налогообложения с уплатой подоходного налога с физических лиц (далее - подоходный налог) и оказывает услуги по перевозке пассажиров автомобилями-такси с уплатой единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее - единый налог), т. е. применяет две системы налогообложения.

Вправе ли в указанной ситуации ИП принять стоимость запасных частей, использованных для ремонта автомобилей-такси, в расходы при определении налоговой базы по подоходному налогу?

ОТВЕТ

Налоговая база по подоходному налогу определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму расходов, предусмотренных статьей 205 НК, и на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со статьями 209-211 НК (пункт 4 статьи 199 НК).

Особенности определения налоговой базы подоходного налога регулируются положениями статьи 205 НК.

При определении налоговой базы подоходного налога в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, учитываются доходы, полученные от осуществления такой деятельности (пункт 1 статьи 205 НК).

При этом объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками от осуществления видов деятельности, в отношении которых в соответствии с НК применяются особые режимы налогообложения (подпункт 2.33 пункта 2 статьи 196 НК).

Расходами ИП признаются документально подтвержденные расходы, произведенные плательщиками и связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности индивидуально (пункт 14 статьи 205 НК).

ИП - плательщики подоходного налога определяют налоговую базу подоходного налога нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных учета доходов и расходов, учет которых обязаны вести в книге учета доходов и расходов по форме согласно приложению 9 к Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.01.2019 № 5 (далее - Инструкция № 5) (пункты 37, 38 статьи 205 НК, пункты 85, 86 Инструкции № 5).

Исходя из норм пункта 2 статьи 10 НК особый режим налогообложения применяется для плательщиков единого налога.

Уплата единого налога заменяет уплату подоходного налога по доходам, получаемым плательщиками при осуществлении видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом.

Плательщики единого налога в целях налогообложения ведут учет валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг), по которым уплачивается единый налог, в отдельной книге учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг) по форме согласно приложению 2 к Инструкции № 5 (пункт 4 статьи 336 НК, пункт 17 Инструкции № 5).

Таким образом, индивидуальный предприниматель, который одновременно является плательщиком подоходного налога и единого налога, обязан обеспечить раздельный учет объектов налогообложения.

Учитывая изложенное, ИП, применяющий общую систему налогообложения с уплатой подоходного налога и выведший за рамки общей системы налогообложения вид деятельности, по которому применяет особый режим налогообложения с уплатой единого налога, при определении налоговой базы подоходного налога не вправе уменьшить доходы, подлежащие налогообложению, на сумму расходов, связанных с осуществлением вида деятельности, по которому ИП применяет особый режим налогообложения с уплатой единого налога.

Примечание. По материалам сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь http://nalog.gov.by/ru/voprosy-otvety-minskobl-ru/view/r-vopros-individualnyj-predprinimatel-dalee-ip-osuschestvljaet-dejatelnost-po-sdache-v-arendu-stroitelnoj-36835/.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.86 Инструкции № 5 в ред. постановления МНС от 09.11.2022 № 31. Комментарий см. здесь.   С 25 апреля 2024 г. следует руководствоваться приложениями 2 и 9 к Инструкции № 5 в ред. постановления МНС от 29.03.2024 № 11. Комментарий см. здесь.   С 1 января 2025 г. следует руководствоваться п.4 ст.199 и ст.205 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 13.12.2024 № 47-З. Комментарии см. здесь.

18.06.2020

Пресс-центр инспекции МНС Республики Беларусь по Минской области