Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация внесла изменение в учетную политику на основании Указа Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее - Указ № 159) и в мае 2020 г. перенесла курсовые разницы, отраженные на счете 91 «Прочие доходы и расходы» до 15 мая 2020 г. (даты вступления в силу Указа № 159), на счета 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов».

Следует ли подавать уточненную декларацию за I квартал 2020 г. по налогу на прибыль?

ОТВЕТ

Не следует, так как Указ № 159 не устанавливает порядок учета курсовых разниц при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Развернутый ответ. Коммерческие организации (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. (п.1 Указа № 159).

Указом № 159 установлен порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, отличный от порядка, установленного п.7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69.

Таким образом, положения Указа № 159 применяются только в целях бухгалтерского учета.

Курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, организации (за исключением банков) при определении налоговой базы налога на прибыль вправе включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов (абзац 2 подп.1.1 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах», далее - Указ № 504):

• на даты, определяемые в соответствии со ст.174 и 175 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), в течение налогового периода;

• в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.

Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц отражается в ее учетной политике и может быть изменен однократно в течение 2020 года путем внесения изменения в учетную политику этой организации и будет действовать в течение всего налогового периода (часть вторая подп.1.1 п.1 Указа № 504, подп.2.6 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики»).

В случае если порядок налогового учета курсовых разниц в учетной политике организации не определен, курсовые разницы подлежат учету при исчислении налога на прибыль на основании положений ст.173-175 НК (часть одиннадцатая письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.05.2020 № 2-2-10/01117 «О курсовых разницах»).

Таким образом, изменение порядка отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете не влияет на порядок их учета при исчислении налога на прибыль.

Обратите внимание! В целях налогообложения прибыли коммерческие организации, изменившие порядок отражения курсовых разниц в соответствии с Указом № 159 в бухгалтерском учете, руководствуются положениями подп.3.20 п.3 ст.174 и подп.3.26 п.3 ст.175 НК и включают в состав внереализационных доходов (расходов) возникающие курсовые разницы на каждую отчетную дату, то есть без применения положений Указа № 159 (часть седьмая вышеназванного письма).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2021 г. Указ № 504 утратил силу Указом от 22.07.2021 № 285 «О налогообложении». Комментарий см. здесь. С 1 января 2023 г. следует руководствоваться Указом от 20.12.2022 № 430 «О списании курсовых разниц». Комментарии см. здесь. С 1 января 2023 г. в подп.3.20 п.3 ст.174 и подп.3.26 п.3 ст.175 НК внесены изменения Законом от 30.12.2022 № 230-З. Комментарии см. здесь.

10.08.2020

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Порядок учета курсовых разниц в 2020 году»