Материал помещен в архив

ВОПРОС

Как применяются при списании горюче-смазочных материалов нормы подп.1.3 п.1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 10.08.2020 № 470 «О порядке установления норм расхода топлива» (далее - постановление № 470) для целей налогообложения прибыли применительно к 2019 году и ранее?

ОТВЕТ

Нормы расхода топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования (далее - нормы расхода топлива) устанавливаются руководителями организаций и индивидуальными предпринимателями самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией (подп.1.1 п.1 постановления № 470).

За период с 12 июля 2015 г. до 13 августа 2020 г. (дата вступления в силу постановления № 470) допускается применение норм расхода топлива, установленных в данный период руководителями организаций и индивидуальными предпринимателями самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией, при условии, что такие нормы не установлены актами законодательства или локальными актами республиканских органов государственного управления и иных государственных органов (организаций), подчиненных (подотчетных) Президенту Республики Беларусь или Совету Министров Республики Беларусь (подп.1.3 п.1 постановления № 470).

Действие подп.1.3 п.1 постановления № 470 распространяется на отношения, возникшие с 12 июля 2015 г.

Как в 2019 году, так и до 2019 года при налогообложении прибыли учитывались затраты на оплату стоимости топлива в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством (подп.1.7 п.1 ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (в редакции действовавшей до 2019 года), часть первая подп.1.2 п.1 ст.171 НК (в редакции, действующей с 2019 года)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться подп.1.2 п.1 ст.171 НК в ред. Закона от 31.12.2021 № 141-З.

Справочно Законодательство - система нормативных правовых актов, характеризующаяся их внутренней согласованностью, иерархией и обеспечивающая правовое регулирование общественных отношений (п.1 ст.3 Закона Республики Беларусь от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах»). Законодательство составляют в том числе постановления Совета Министров Республики Беларусь (абзац 6 п.2 ст.3 названного Закона).

Таким образом, установленные в соответствии с подп.1.3 п.1 постановления № 470 руководителями организаций нормы расхода топлива применяются и для целей налогообложения прибыли за 2019 год и ранее (с 12 июля 2015 г.).

При этом если какие-либо организации не воспользуются предоставленным постановлением № 470 правом по установлению руководителями организаций норм расхода топлива, то для таких организаций, по мнению автора, за 2019 год и ранее сохранится прежний порядок применения норм расхода топлива для целей расчета налога на прибыль.

Напомним, что в 2019 году к нормируемым затратам относились затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством.

При отсутствии норм для механических транспортных средств затраты принимаются в пределах норм расхода топлива, установленных их заводом-изготовителем, а при отсутствии таковых - в пределах норм, установленных руководителем организации. Нормы, установленные руководителем организации, действуют до момента утверждения нормативным правовым актом в установленном порядке норм для соответствующего механического транспортного средства, если иное не установлено законодательством. При отсутствии установленных норм расхода топливно-энергетических ресурсов затраты на оплату их стоимости признаются сверхнормативными (подп.1.2 п.1 ст.171 НК).

По совокупности норм части второй подп.1.2 п.1 ст.171 НК и п.7 Инструкции о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 31.12.2008 № 141, применительно к 2019 году в отношении механических транспортных средств, используемых в транспортной деятельности, по которым отсутствуют нормы завода-изготовителя, законодательством было предусмотрено ограничение срока применения норм, установленных руководителем, - не более 6 месяцев. Затраты на топливо механических транспортных средств, используемых в транспортной деятельности, по истечении шестимесячного срока для применения утвержденных руководителем организации норм и до момента установления норм в порядке, определенном законодательством, не подлежали учету при налогообложении прибыли как сверхнормативные.

При наличии норм завода-изготовителя такие нормы могли использоваться в 2019 году без ограничений по срокам.

До 2019 года при налогообложении прибыли также не учитывались затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством (подп.1.7 п.1 ст.131 НК (в редакции, действовавшей до 2019 года)).

Справочно С 1 января 2020 г. затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованного в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно или путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию, включаются в состав нормируемых затрат для целей налогообложения прибыли (часть первая п.6 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении»).

15.09.2020

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»