Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация в III квартале 2020 г. осуществляла затраты на научно-исследовательские работы, зарегистрированные в государственном реестре научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, в результате которых не было создано амортизируемое имущество. Стоимость затрат на научно-исследовательские работы отражается в составе затрат, учитываемых при налогообложении, с применением коэффициента 1,5.

Следует ли отражать в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив?

ОТВЕТ

Не следует.

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Если результатом выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном реестре научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь, не стало создание амортизируемого имущества, расходы на такие работы могут быть приняты в затраты по производству и реализации с применением повышающего коэффициента до 1,5 включительно (подп.2.3 п.2 ст.170 названного Кодекса).

Таким образом, повышающий коэффициент для затрат на НИОКР установлен только в налоговом законодательстве, применяется при определении суммы затрат для целей налогообложения и не влияет на сумму затрат, отражаемых в бухгалтерском учете.

При применении указанного повышающего коэффициента в учете возникают постоянные разницы - суммы расходов, включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета текущего и будущих отчетных периодов. В результате этого образуется постоянный налоговый актив, который равен сумме налога на прибыль, возникающего по данным бухгалтерского учета, но не начисляемого в соответствии с налоговым законодательством и приводящего к уменьшению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем отчетном периоде (абзацы 5, 7 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113). Постоянные налоговые активы в бухгалтерском учете не отражаются.

06.10.2020

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, аудитор, DipIFR, налоговый консультант