Материал помещен в архив

ВОПРОС

В бухгалтерском учете генерального подрядчика стоимость работ подрядчика согласно актам сдачи-приемки работ, в том числе сумма выставляемого подрядчиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС), учитываемого генподрядчиком на счете 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам», отражается исходя из курса иностранной валюты, действующего на дату перечисления денежных средств. К примеру, по работам за август, оплаченным генподрядчиком по предоплате 20.07.2020, сумма входного НДС отражена на счете 18 в размере 20 000 руб. по курсу на 20.07.2020. В электронном счете-фактуре по НДС, выставленном подрядчиком в адрес генподрядчика, сумма НДС указана исходя из курса иностранной валюты, действовавшего на дату получения предварительной оплаты от генподрядчика, к примеру, 19 800 руб. на 22.07.2020. Генподрядчик вправе принять к вычету предъявленную сумму НДС в размере 19 800 руб. (подп.1.1, абз.2 ч.1 п.3 ст.132 НК). Образованная на счете 18 разница в сумме 200 руб. списана генподрядчиком на прочие расходы по финансовой деятельности.

Правомерно ли включение генподрядчиком образовавшейся разницы в сумме 200 руб. (20 000 руб. - 19 800 руб.) в состав затрат либо внереализационных расходов для целей исчисления налога на прибыль?

ОТВЕТ

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, общие требования к которым для учета их при налогообложении содержатся в статье 170 НК, и представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав трудовых ресурсов, отражаемых в бухгалтерском учете (пункт 1 статьи 170 НК);

нормируемые затраты, общие требования к которым для учета их при налогообложении содержатся в статье 171 НК.

Указанные в вопросе разницы, списанные в бухгалтерском учете генерального подрядчика на его расходы со счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» генерального подрядчика, не являются ни курсовыми разницами, ни разницами, возникающими в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности. Они не поименованы в статьях 169, 170, 171, 175 НК.

Включение в затраты названных разниц не предусмотрено ни главой 14 «Налог на добавленную стоимость» НК, ни Инструкцией по бухгалтерскому учету НДС, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41.

Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (пункты 1, 2 статьи 175 НК).

Учитывая изложенное, если в соответствии с законодательством, регулирующим отражение операций в бухгалтерском учете, названные разницы правомерно отражаются в составе расходов, то для целей исчисления налога на прибыль эти суммы могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании подпункта 3.52 пункта 3 статьи 175 НК.

Примечание. По материалам сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь http://nalog.gov.by/ru/voprosy-otvety-minskobl-ru/view/r-vopros-generalnyj-podrjadchik-osuschestvljaet-vypolnenie-stroitelno-montazhnyx-rabot-na-territorii-37406/.

01.09.2020

Управление информационно-разъяснительной работы инспекции МНС Республики Беларусь по Минской области