Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация, применяющая УСН и ведущая учет на общих основаниях, является одним из учредителей другой белорусской организации. Организация приняла решения продать свою долю в уставном фонде за 19 000 руб. Стоимость доли составляет 15 000 руб. Курс Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату внесения организацией взноса (вклада) в уставный фонд (условно) - 2,097 0 руб. за 1 долл. США, на дату продажи доли - 2,651 0 руб. за 1 долл. США.

Включается ли сумма выручки от реализации доли в уставном фонде в налоговую базу для целей УСН?

ОТВЕТ

Нет. Необходимо исчислить и уплатить налог на прибыль.

Для организаций и ИП, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении прибыли от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации (абзац 6 части второй подп.1.1.1 п.1 ст. 326 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Прибыль (убыток) от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от ее (его) реализации на возмездной основе и суммой взноса (вклада) этого участника в уставный фонд организации либо фактически произведенных (оплаченных) участником расходов на приобретение доли в уставном фонде (пая) организации, исчисленных в случае отчуждения части доли (части пая) исходя из удельного веса отчуждаемой части доли (части пая) в доле в уставном фонде (пае) этого участника.

При этом сумма вклада или расходы на приобретение доли в уставном фонде (пая) организации подлежат умножению на отношение официальных курсов белорусского рубля, установленных Нацбанком по отношению к доллару США на дату признания выручки и на дату фактического внесения вклада либо фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (пая) организации (п.3 ст.168 НК).

Пример Сумма взноса (вклада) на дату реализации доли с учетом изменения официального курса Нацбанка по отношению к доллару США составляет 18 962,80 руб. (15 000 × 2,651 0 / 2,097 0). Прибыль от продажи доли в уставном фонде организации - 37,20 руб. (19 000 - 18 962,80). Налог на прибыль, исчисляемый по ставке в размере 18 %, составил 6,70 руб. (37,20 × 18 %).

Выручка от реализации доли в сумме 19 000 руб. подлежит отражению по строке 1 «Выручка (доходы) от реализации на возмездной основе: произведенных товаров (работ, услуг); товаров, приобретенных для последующей реализации; основных средств; нематериальных активов; предприятия как имущественного комплекса; имущественных прав, ценных бумаг (доходы от погашения ценных бумаг)» и 1.1 «Выручка от реализации на возмездной основе товаров (работ, услуг), имущественных прав» раздела I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль, форма которой установлена согласно приложению 4 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 .

Затраты, связанные с реализацией доли в сумме 18 962,80 руб., подлежат отражению в строке 2 «Затраты, учитываемые при налогообложении» раздела I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего отчетного периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором была осуществлена продажа доли (п.6 ст.186 НК).

Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором была реализована доля (п.9 ст.186 НК).

13.10.2020

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, аудитор, DipIFR, налоговый консультант