Материал помещен в архив

ВОПРОС

В 2019 году банк по договору на оказание маркетинговых услуг перечислил предоплату в размере 100 % иностранной организации - резиденту Германии, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь. С суммы предоплаты банк исчислил и уплатил НДС. К вычету НДС не принимался и в затратах не учитывался.

Нерезидент услугу не оказал. В 2020 году договор расторгнут, нерезидентом возвращена банку предоплата.

Как вернуть уплаченный НДС?

ОТВЕТ

Банку следует представить уточненную декларацию по НДС за 2019 год и выставить на Портал дополнительный ЭСЧФ.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права (п.1 ст.114 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.1 ст.114 НК с изменениями, внесенными Законом от 30.12.2022 № 230-З.

Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.29 ст.121 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться п.29 ст.121 НК с изменениями, внесенными Законом от 27.12.2023 № 327-З.

В рассматриваемой ситуации, поскольку приобретение банком маркетинговых услуг не состоялось (отсутствует оформленный первичный учетный документ на оказание услуги, банку возвращена предоплата нерезидентом), банк вправе представить уточненную налоговую декларацию (расчет) по НДС за 2019 год, откорректировав в ней соответствующие показатели: налоговую базу и исчисленную сумму НДС, подлежащую уплате при приобретении услуг у иностранной организации.

В этой декларации корректировка налоговых вычетов не производится, поскольку ранее исчисленная и уплаченная в бюджет сумма НДС при приобретении услуги на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на увеличение стоимости услуги банком не относилась, в затраты банка, учитываемые при налогообложении, не включалась, к вычету не принималась.

Излишне уплаченная сумма НДС будет подлежать зачету (возврату) в порядке, установленном ст.66 НК.

При приобретении на территории Республики Беларусь услуг у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчислении налога на добавленную стоимость в соответствии со ст.114 НК, организация должна создать ЭСЧФ и направить его на Портал (подп.2.4 п.2, часть первая подп.9.1 п.9 ст.131 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. в ст.114, подп.2.4 п.2 и подп.9.1 п.9 ст.131 НК внесены изменения Законом № 230-З, не повлиявшие на суть материала.

Таким образом, банку также необходимо выставить дополнительный ЭСЧФ с отрицательными значениями, указав в графе 2 «Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав» раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ после наименования услуги причину составления дополнительного ЭСЧФ - отсутствие приобретения услуг в связи с расторжением договора.

16.10.2020

Анастасия Сташевская, экономист