Материал помещен в архив

ВОПРОС

Между заказчиком (резидент Республики Беларусь) и исполнителем - грузоперевозчиком (резидент Литвы) заключен договор на грузоперевозку. За нарушение условий договора исполнитель перечислил заказчику штрафные санкции.

Как отразить в учете у заказчика полученные санкции?

ОТВЕТ

В учете заказчика получение штрафных санкций отражается в составе «Прочих доходов по текущей деятельности» по счету 90-7. При исчислении налога на прибыль они включаются в состав внереализационных доходов (часть вторая подп.3.5 п.3 ст.174 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Развернутый ответ. Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (п.1 ст.311 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

В состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», включаются неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению (абзац 15 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Полученные штрафные санкции учитываются в составе внереализационных доходов на дату, определенную плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не позднее даты их получения (часть вторая подп.3.5 п.3 ст.174 НК).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и, если иное не установлено ст.141 НК, индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права (часть первая п.1 ст.114 НК).

Налоговая база по НДС определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь с учетом положений главы 14 НК и увеличивается на суммы, указанные в п.4 ст.120 НК (часть вторая п.39 ст.120 НК). В частности, налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп.4.2 п.4 ст.120 НК).

Одновременно в соответствии с п.5 ст.120 НК при определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Норма подп.4.2 п.4 ст.120 НК касается только штрафов, полученных (причитающихся к получению) от покупателей (заказчиков). Если получен штраф от продавца за нарушение условий договора, объекта обложения НДС не возникает.

20.10.2020

Жанна Ларионова, аудитор - индивидуальный предприниматель

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Отражение в учете транспортно-экспедиционных услуг»