Материал помещен в архив

ВОПРОС

Для применения нулевой ставки НДС при реализации экспортируемых транспортных услуг обязателен ли договор транспортной экспедиции?

ОТВЕТ

Для применения ставки НДС 0 % при заключении договора экспортируемых транспортных услуг в него должны быть включены условия, предусматривающие оказание экспортируемых транспортных услуг (для экспедиторов - договор транспортной экспедиции), а также оформлены международные транспортные или товарно-транспортные документы либо иные международные документы.

Развернутый ответ. По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (п.1 ст.739 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)).

По договору транспортной экспедиции экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (часть первая п.1 ст.755 ГК). Клиент возмещает расходы, понесенные в его интересах экспедитором, и выплачивает экспедитору причитающееся вознаграждение (абзац 6 части первой ст.22 Закона Республики Беларусь от 13.06.2006 № 124-З «О транспортно-экспедиционной деятельности»). При исполнении договора транспортной экспедиции экспедитор может вступать от своего имени в отношения с третьими лицами, в том числе с перевозчиками (часть первая ст.18 названного Закона).

Реализация экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, облагается НДС по ставке 0 % (подп.1.5 п.1 ст.122 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

К экспортируемым транспортным услугам, облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 %, относятся услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта), грузобагажа железнодорожным транспортом за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории (п.2 ст.126 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. к экспортируемым транспортным услугам, облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 %, относятся: • транспортно-экспедиционные услуги, которые обязуется выполнить и (или) организовать выполнение экспедитор на основании договора транспортной экспедиции с клиентом (грузоотправителем, грузополучателем или экспедитором - в случае, если экспедитор привлекает другого экспедитора, а также иным лицом, имеющим право распоряжаться грузом), если такие услуги связаны с организацией и (или) обеспечением международной перевозки грузов одним или несколькими видами транспорта по маршрутам, указанным в абз.3 ч.1 п.2 ст.126 НК; • услуги по международной перевозке грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, внутренним водным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта), грузобагажа железнодорожным транспортом за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории; • услуги по автомобильной перевозке грузов за пределами Республики Беларусь, которая начинается и заканчивается на территории одного и того же государства - члена Евразийского экономического союза (ч.1 п.2 ст.126 НК в ред. Закона от 29.12.2020 № 72-З с изменениями, внесенными Законом от 27.12.2023 № 327-З). Комментарий см. здесь.

Экспортируемые транспортные услуги облагаются НДС по ставке в размере 0 % при оформлении их договором, предусматривающим оказание экспортируемых транспортных услуг (для экспедиторов - договором транспортной экспедиции), а также международными транспортными или товарно-транспортными документами либо иными международными документами. Данное положение распространяется также на оформленные бланками международного и межгосударственного сообщения услуги, оказываемые по перевозке грузов железнодорожным транспортом, следующим назначением на станции (порты) иностранных государств (часть третья п.2 ст.126 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться ч.5 п.2 ст.126 НК в ред. Закона № 327-З. Комментарии см. здесь.

Основанием для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % при реализации экспортируемых транспортных услуг является представление плательщиком в налоговый орган информации путем направления в установленном ст.131 НК порядке электронного счета-фактуры с указанием в нем следующих сведений (п.2 ст.126 НК):

• даты и номера договора, предусматривающего оказание экспортируемых транспортных услуг (для экспедиторов - даты и номера договора транспортной экспедиции);

• даты и номера международного транспортного (товарно-транспортного документа) или иного международного документа (для экспедитора - даты номера заявки (задания или иного документа));

• маршрута перевозки грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа (для экспедиторов - маршрута экспедирования грузов) (часть шестая п.2 ст.126 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться ч.8 п.2 ст.126 НК с изменениями, внесенными Законом № 327-З. Комментарии см. здесь.

Таким образом, для применения ставки НДС в размере 0 % при заключении договора экспортируемых транспортных услуг в него должны быть включены условия, предусматривающие оказание экспортируемых транспортных услуг (для экспедиторов это договор транспортной экспедиции), а также оформлены международные транспортные или товарно-транспортные документы либо иные международные документы.

20.10.2020

Жанна Ларионова, аудитор - индивидуальный предприниматель

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Отражение в учете транспортно-экспедиционных услуг»