Материал помещен в архив

ВОПРОС

Белорусская организация в октябре 2020 г. пригласила из Российской Федерации по договору подряда специалиста. В договоре отдельным пунктом предусмотрено возмещение проезда при предъявлении подлинников документов.

Является ли выплата этому специалисту в виде возмещения стоимости билетов его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ

Не является.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.199 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Иностранные граждане независимо от того, относятся ли они к налоговым резидентам либо нет, должны уплачивать подоходный налог с доходов, полученных ими от источников в Республике Беларусь (п.1 ст.196 НК).

При этом к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подп.1.6 п.1 ст.197 НК).

От подоходного налога освобождаются выплаты, указанные в части третьей п.4 ст.208 НК (в том числе на проезд и проживание), производимые плательщикам не по месту основной работы (службы, учебы), в том числе при выполнении ими работ (оказании услуг) по гражданско-правовым договорам, если такие выплаты предусмотрены указанными договорами (абзац 3 части четвертой п.4 ст.208 НК).

По договору возмездного оказания услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п.1 ст.733 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)).

К договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст.656-682 ГК) и положения о бытовом подряде (ст.683-695 ГК), если это не противоречит ст.733-736 ГК, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг (ст.737 ГК).

Цена за выполненную работу устанавливается по договоренности и может включать компенсацию расходов исполнителя и причитающееся ему вознаграждение (пп.1, 2 ст.663 ГК).

На основании изложенного расходы на проезд специалиста, оказывающего услуги по договору возмездного оказания услуг, могут быть:

• учтены в составе его вознаграждения за выполненную работу;

• дополнительно предусмотрены в договоре как расходы, связанные с ее выполнением помимо вознаграждения.

То есть стороны договора возмездного оказания услуг вправе самостоятельно определить условия компенсации расходов на проезд. Следовательно, компенсация данных расходов будет осуществляться на условиях, предусмотренных в договоре возмездного оказания услуг.

Таким образом, с учетом того что возмещение специалисту его расходов на проезд предусмотрено договором возмездного оказания услуг, такие расходы освобождаются от обложения подоходным налогом, а вознаграждение - нет.

27.11.2020

Марина Константинова, экономист