Материал помещен в архив

ВОПРОС

Коммерческая организация в октябре 2020 г. заключила с другой организацией, одним из видов деятельности которой является осуществление медицинской деятельности, договор об оказании услуг сезонной вакцинации своих работников, в том числе являющихся внешними совместителями, против гриппа. Стоимость услуги по вакцинации одного работника составляет 33 руб.

Является ли стоимость услуг по вакцинации, оказанных за счет организации ее работникам, их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ

Является при условии, что организация, которая будет оказывать услуги по вакцинации, не содержится за счет средств коммерческой организации. Возможно применить льготу.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.199 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся доходы в виде оплаты (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп.2.1 п.2 ст.200 НК).

Вместе с тем объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости медицинских услуг, оказываемых организациями здравоохранения или иными организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством, и содержащимися за счет средств организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся для такого плательщика местом основной работы (службы, учебы) (подп.2.11 п.2 ст.196 НК).

Таким образом, для освобождения доходов, полученных работниками организации в виде оплаченных за них услуг по вакцинации, должны быть одновременно соблюдены следующие условия:

• такие услуги должны быть оказаны организацией здравоохранения или иной организацией, осуществляющей медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством.

Справочно Организация здравоохранения - юридическое лицо, основным видом деятельности которого является осуществление медицинской и (или) фармацевтической деятельности. Государственные и негосударственные организации здравоохранения создаются в соответствии с номенклатурой организаций здравоохранения и в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (абзац 19 части первой ст.1, часть четвертая ст.11 Закона Республики Беларусь от 18.06.1993 № 2435-XII «О здравоохранении»). К иным организациям, осуществляющим медицинскую деятельность, относятся любые организации, которые наряду с основной деятельностью также осуществляют медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. При этом медицинская деятельность относится к лицензируемым видам деятельности, для осуществления которой необходимо наличие специального разрешения на осуществление такой деятельности, выданного лицензирующим органом. В соответствии с п.319 Положения о лицензировании отдельных видов деятельности, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 01.09.2010 № 450, лицензирование медицинской деятельности осуществляется Министерством здравоохранения Республики Беларусь.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 июля 2021 г. Законом от 11.12.2020 № 94-З из ч.4 ст.11 Закона № 2435-XII слова «Республики Беларусь» исключены. С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ст.205 Закона от 14.10.2022 № 213-З «О лицензировании». Комментарии см. здесь;

• организация здравоохранения или иная организация, осуществляющая медицинскую деятельность, должны содержаться за счет средств организаций или индивидуальных предпринимателей;

• медицинские услуги оказываются лицам, для которых организации или индивидуальные предприниматели, за чей счет производится содержание организации здравоохранения или иной организации, осуществляющей медицинскую деятельность, являются местом основной работы (службы, учебы).

На основании изложенного в данной ситуации расходы по вакцинации от гриппа не будут являться объектом обложения подоходным налогом только для работников, для которых коммерческая организация является местом основной работы (службы, учебы), и при условии, что организация, которая будет оказывать услуги по вакцинации, содержится за счет средств коммерческой организации.

В противном случае понесенные коммерческой организацией расходы по оплате стоимости оказанных работникам услуг по вакцинации признаются их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Налогообложение указанных доходов, осуществляется с учетом льготы, согласно которой от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 2 115 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п.24 ст.208 НК);

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 140 руб., от каждого источника в течение налогового периода (часть первая п.23 ст.208 НК, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в п.23 ст.208 НК в ред. Закона от 30.12.2022 № 230-З), получаемые от: • организаций, ИП, нотариусов, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, - в размере, не превышающем 2 821 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Положения абз.2 ч.1 п.23 ст.208 НК не применяются в отношении доходов, указанных в п.24 ст.208 НК; • иных организаций, ИП, нотариусов, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 186 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Комментарии см. здесь.

27.11.2020

Марина Константинова, экономист