Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация (подрядчик) заключила договор на выполнение работ по монтажу оборудования. В договоре предусмотрено, что цена работы формируется без учета стоимости расходов, связанных с выездом специалиста к заказчику. Указанные расходы в стоимость работ не входят и оплачиваются заказчиком дополнительно на основании выставленного счета.

Как формируется налоговая база для исчисления НДС и выставляется ЭСЧФ?

ОТВЕТ

Стоимость дополнительных расходов, выставленных отдельно заказчику для возмещения, увеличивает налоговую базу по НДС по выполненным работам по монтажу оборудования у подрядчика, и на нее создается и направляется на Портал дополнительный ЭСЧФ без необходимости его выставления заказчику.

Налоговая база при реализации работ, услуг определяется как стоимость этих работ, услуг, исчисленная исходя из цен (тарифов) на работы, услуги без включения в них НДС (п.1 ст.120 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

При реализации работ, услуг по свободным отпускным ценам или тарифам плательщик в цене (тарифе) работ, услуг обязан предъявить покупателю соответствующую сумму НДС.

Сумма НДС, предъявляемая плательщиком покупателю работ, услуг, определяется по каждому их виду.

В ЭСЧФ и первичных учетных (расчетных) документах соответствующие сумма и ставка НДС выделяются отдельной строкой (пп.1-3 ст.130 НК).

На сумму выполненных работ по монтажу оборудования создается ЭСЧФ и направляется заказчику, на основании чего последний принимает к вычету предъявленный НДС (п.4 ст.131 НК).

Налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные работы, услуги сверх цены их реализации либо иначе связанные с их оплатой (подп.4.1 п.4 ст.120 НК).

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу в соответствии с п.4 ст.120 НК, признается по выбору плательщика один из следующих дней (подп.28.2 п.28 ст.121 НК):

• день их получения;

• день отражения этих сумм в бухгалтерском учете.

Выбранный плательщиком порядок определения момента фактической реализации отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. при отсутствии в учетной политике организации указания о порядке определения момента фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу в соответствии с п.4 ст.120 НК, моментом фактической реализации признается день отражения этих сумм в бухгалтерском учете (ч.3 подп.28.2 п.28 ст.121 НК).

С сумм увеличения налоговой базы сумма НДС определяется расчетным методом (абзац 2 части третьей п.2 ст.128 НК) и рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки, деленное на размер налоговой ставки, увеличенной на 100, по следующей формуле (часть вторая п.2 ст.128 НК):

где НДС_исч - исчисленная сумма налога;

НБ - налоговая база;

Ст - установленная ставка налога.

Сумма НДС, исчисленная с сумм увеличения налоговой базы согласно п.4 ст.120 НК, не предъявляется плательщиком покупателю работ, услуг (абзац 3 части первой п.3 ст.128 НК).

При увеличении налоговой базы на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с п.4 ст.120 НК плательщиком выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ (абзац 4 части второй п.11 ст.131 НК).

Электронный счет-фактура, если обязанность его создания возникает у плательщика, являющегося продавцом, создается и направляется на Портал (без необходимости его выставления покупателю) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации сумм увеличения налоговой базы (подп.8.10 п.8 ст.131 НК).

04.12.2020

Анастасия Сташевская, экономист