Материал помещен в архив

ВОПРОС

Банком, находящимся на территории Республики Беларусь, с физическим лицом (нигде не работает, инвалид I группы) в октябре 2020 г. сроком на 45 дней заключен договор банковского вклада (депозита) в белорусских рублях. Согласно договору процентная ставка установлена в размере 15 % годовых (ставка по банковскому вкладу (депозиту) до востребования в этом банке - 1 %). Согласно договору выплату физическому лицу начисленных процентов по вкладу банк произведет 20.11.2020 путем зачисления их на его счет.

Признается ли сумма начисленных процентов доходом физического лица, подлежащим обложению подоходным налогом? И если да, то в каком порядке банку как налоговому агенту необходимо произвести удержание и перечисление этого налога в бюджет?

ОТВЕТ

Признается. Удержание подоходного налога банком производится 20.11.2020, а перечисление - не позднее 22.12.2020.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.199 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Вместе с тем от подоходного налога освобождаются доходы в виде процентов по банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете в банках, за исключением таких банковских счетов, используемых плательщиками при осуществлении предпринимательской деятельности или для зачисления сумм задатка (залога) при возмездном отчуждении имущества, если выполняется хотя бы одно из указанных ниже условий:

• такие доходы начислены по процентной ставке, не превышающей размер процентной ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования;

• фактический срок размещения денежных средств на счете банковского вклада (депозита), текущем (расчетном) банковском счете в белорусских рублях составляет не менее 1 года, а в иностранной валюте - не менее 2 лет.

При этом:

• под фактическим сроком размещения денежных средств на указанных счетах понимается срок нахождения денежных средств на этих счетах с даты внесения денежных средств на счет до даты их снятия (возврата);

• под началом срока размещения денежных средств понимается дата внесения каждой денежной суммы на счет (первоначального взноса, дополнительного взноса);

• под окончанием срока размещения денежных средств понимается дата снятия плательщиком денежной суммы со счета (частичного снятия или полного возврата);

• зачисление на банковский вклад (депозит), текущий (расчетный) банковский счет процентов, начисленных на денежные средства, срок фактического размещения которых на таких счетах в белорусских рублях составляет не менее 1 года, а в иностранной валюте - не менее 2 лет, не относится к размещению денежных средств, не является фактической выплатой процентов и не влияет на определение срока фактического размещения денежных средств на таких счетах.

Указанные положения применяются в отношении доходов в виде процентов, полученных плательщиками по банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете, в соответствии с договорами, заключенными с 01.04.2016 (п.36 ст.208 НК).

С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации полученные физическим лицом проценты, начисленные по внесенному вкладу, подлежат обложению подоходным налогом, так как:

• договор заключен после 01.04.2016;

• срок менее 1 года;

• проценты по вкладу начислены по процентной ставке, превышающей размер такой ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования.

Для доходов в виде процентов по сберегательным сертификатам, банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете в банках, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется отдельно от иных доходов плательщика как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, установленных ст.210 и 211 НК. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст.209 НК, и освобождение от подоходного налога, предусмотренное п.23 ст.208 НК, не применяются (п.9 ст.199 НК).

Таким образом, банк как налоговый агент налогообложение указанных доходов должен осуществить со всей начисленной суммы процентов. Налогообложение указанных доходов производится по ставке в размере 13 %, установленном п.1 ст. 214 НК.

Исчисленный и удержанный с суммы процентов подоходный налог перечисляется банками не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выплачены такие доходы (абзац 6 п.6 ст.216 НК).

При этом датой фактического получения таких доходов признается день выплаты дохода, в том числе зачисления дохода на счета плательщика в банках (иностранных банках) либо по его поручению на счета третьих лиц, а также день зачисления электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц - при получении доходов в денежной форме, если иное не установлено ст.213 НК (подп.1.1 п.1 ст.213 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации датой фактического получения дохода в виде процентов по банковскому вкладу (депозиту) будет 20.11.2020. Банку как налоговому агенту необходимо будет перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с полученных физическим лицом процентов не позднее 22.12.2020.

30.11.2020

Марина Константинова, экономист