Материал помещен в архив

ВОПРОС

По договору с резидентом Казахстана в адрес организации поступили основные средства (специфическое оборудование) как для собственных нужд, так и для целей дальнейшей реализации. Налог на добавленную стоимость при ввозе товара из Евразийского экономического союза уплачен до 20-го числа месяца, следующего за месяцем ввоза и постановки товара на учет, в полном объеме и принят к вычету. В последующем при приемке товара по количеству и качеству товарных единиц была выявлена недостача - недокомплект. Поставщик выставленную белорусским покупателем претензию не признает.

Следует ли корректировать вычет по НДС, приходящийся на сумму недостачи в случаях:

• выявления недостачи до перехода права собственности в соответствии с условиями договора к покупателю;

• выявления недостачи после момента перехода права собственности в соответствии с условиями договора к покупателю?

ОТВЕТ

По товару, приобретенному в качестве основных средств для собственных нужд, вычет по НДС не корректируется, а по ввезенному товару, предназначенному для последующей реализации, корректируется независимо от условий перехода права собственности на товар.

Не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам в случае их порчи, утраты (абзац 1 части первой подп.24.15 п.24 ст.133 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Утрата товара - потеря (в том числе недостача, хищение, бой) товара при его хранении, транспортировке и (или) реализации, в том числе сверх норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - сверх норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие потери товара признаются сверхнормативными.

Под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) (часть вторая подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Указанное ограничение права на вычет не применяется в отношении основных средств (абзац 4 части первой подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Таким образом, при выявлении недостачи (недокомплекта) оборудования, приобретенного (ввезенного) для собственных нужд и, соответственно, оприходованного в бухгалтерском учете на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» или счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» (с дальнейшим отражением на счете 01 «Основные средства»), налоговые вычеты по НДС не уменьшаются. При непризнании претензии поставщиком (независимо от момента перехода права собственности на товар) недокомплектация товара рассматривается как его утрата для целей применения положений подп.24.15 п.24 ст.133 НК.

Поэтому при выявлении импортером ненадлежащего качества и (или) ненадлежащей комплектации (недокомплектации) ввезенных товаров (в том числе оборудования, предназначенного для дальнейшей реализации с отражением в бухгалтерском учете на счете 41 «Товары») и непризнании претензии поставщиком необходимо уменьшить налоговые вычеты по НДС независимо от момента перехода права собственности на товар.

11.02.2021

Екатерина Кузнецова, экономист