Материал помещен в архив

ВОПРОС

Генподрядчик является резидентом Беларуси и строит объект на ее территории. Субподрядчиком по предоставлению услуг авторского надзора за строительством выступает литовская организация, не имеющая постоянного представительства на территории Республики Беларусь.

Генподрядчик исчислил НДС от стоимости услуг субподрядчика согласно ст.114 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Можно ли перевыставить сумму НДС заказчику, с которым заключен договор строительного подряда?

ОТВЕТ

Исчисленный НДС подлежит вычету у генподрядчика. Заказчику предъявляется сумма НДС, исчисленная генподрядчиком от стоимости строительных работ, включающей стоимость услуг литовской организации.

Белорусская организация, приобретающая услуги у иностранных организаций, должна исчислить и уплатить в бюджет НДС, если местом их оказания является территория Беларуси (п.1 ст.114 НК).

В данной ситуации местом реализации услуг во взаимоотношениях с резидентом Литвы в соответствии с подп.1.1 п.1 ст.117 НК является Беларусь (абзац 3 п.4 ст.115 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться подп.1.1 п.1 ст.117 НК в ред. Закона от 31.12.2021 № 141-З. Комментарии см. здесь.

Налоговая база при реализации генподрядчиками строительных и (или) проектных работ, выполненных с участием субподрядчиков, определяется как стоимость работ согласно договору, заключенному между заказчиком и генподрядчиком (п.32 ст.120 НК).

Другими словами, субподрядные работы включаются в налоговую базу по НДС в составе общей стоимости выполненных генподрядчиком работ.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик в цене (тарифе) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога на добавленную стоимость (часть первая п.1 ст.130 НК).

Таким образом, заказчику генподрядчиком предъявляется НДС, исчисленный от стоимости работ согласно заключенному договору. Исчисленная сумма НДС предъявляется заказчику в актах сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ установленной формы (часть десятая п.10 Инструкции о порядке применения и заполнения форм актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20.07.2018 № 29).

Налоговыми вычетами признаются в том числе суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп.1.3 п.1 ст.132 НК).

Они подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.9 ст.132, абзац 3 п.11 ст.133 НК).

Следовательно, сумма НДС, исчисленная при приобретении услуг авторского надзора, подлежит вычету у генподрядчика. При этом вычет производится на основании ЭСЧФ, направленного плательщиком на Портал (подп.2.4 п.2 ст.131, подп.5.2 п.5 ст.132 НК).

Перевыставление исчисленной согласно ст.114 НК суммы НДС покупателю (заказчику) производится по договорам комиссии (иным посредническим договорам).

Так, при реализации комиссионером (поверенным) товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров покупателю выделяются суммы НДС, исчисленные комиссионером (поверенным) в соответствии со ст.114 НК по товарам (работам, услугам), имущественным правам комитентов (доверителей), местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, при условии выставления комиссионером (поверенным) ЭСЧФ покупателям на основании ЭСЧФ, направленного комиссионером на Портал (поверенным) согласно подп.8.7 п.8 или подп.9.1 п.9 ст.131 НК (абзац 3 п.9 ст.130 НК).

Таким образом, сумма НДС по выполненным субподрядчиком-нерезидентом работам является для генподрядчика налоговыми вычетами. Заказчику предъявляется сумма НДС, исчисленная генподрядчиком от стоимости строительных работ, включающей стоимость услуг литовской организации.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ст.114, подп.2.4 п.2, ч.1 подп.8.7 п.8, подп.9.1 п.9 ст.131, подп.1.3 п.1, подп.5.2 п.5, п.9 ст.132 НК с изменениями, внесенными Законом от 30.12.2022 № 230-З.

11.02.2021

Екатерина Кузнецова, экономист