Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация - резидент Республики Беларусь при импорте товара из России создала и направила на Портал электронный счет-фактуру более ранней датой, чем дата оплаты в бюджет суммы НДС по ввезенному товару из Российской Федерации:

январь 2021 г. - импортированный товар принят на учет белорусской организацией;

15 февраля 2021 г. - ЭСЧФ создан и направлен на Портал;

19 февраля 2021 г. - НДС по импортированному товару уплачен в бюджет;

19 февраля 2021 г. - подана в ИМНС налоговая декларация (расчет) по НДС с заполненной частью II.

Вправе ли организация принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товара из Российской Федерации, в месяце его принятия на учет (в январе 2021 г.), если все другие условия для зачета НДС выполнены?

ОТВЕТ

Не вправе. Организация создала и направила на Портал ЭСЧФ в нарушение установленного порядка, поэтому отсутствуют основания для принятия суммы НДС, указанной в ЭСЧФ, к вычету.

Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, в случае если ведение книги покупок осуществляется плательщиком (часть первая п.4 ст.132 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Справочно Суммой налога на добавленную стоимость, уплаченной при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, признается сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная в бюджет при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза (абзац 3 части второй п.3 ст.132 НК).

При отражении в налоговой декларации (расчете) по НДС (далее - декларация по НДС) суммы НДС, исчисленной при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС, и ее уплате в бюджет в установленные сроки плательщик вправе принять к вычету НДС за тот отчетный период, на который приходится дата принятия товаров к учету, если не позднее даты представления декларации по НДС за этот отчетный период:

• указанная сумма НДС уплачена в бюджет;

• электронный счет-фактура направлен на Портал (часть вторая п.7 ст.132 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. в абз.1 ч.2 п.7 ст.132 НК Законом от 27.12.2023 № 327-З слова «за этот» заменены словами «, содержащей обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за этот».

Справочно Электронный счет-фактура - обязательный электронный документ для всех плательщиков, если иное не установлено ст.131 НК, который служит основанием для принятия плательщиком к вычету сумм НДС (абзац 2 части первой п.1 ст.131 НК).

Электронный счет-фактура направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, при соблюдении в совокупности следующих условий:

• произведена уплата (зачет) НДС в установленный законодательством срок;

• представлено в ИМНС заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, утвержденной международным договором Республики Беларусь (части первая и вторая подп.9.2 п.9 ст.131 НК).

Таким образом, ЭСЧФ по импортированным из ЕАЭС товарам необходимо создавать и направлять на Портал в определенный временной промежуток:

• не ранее даты уплаты НДС и подачи заявления о ввозе;

• не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

В ситуации вопроса организация нарушила одно из условий для вычета НДС в месяце (отчетном периоде) принятия товаров к учету - ЭСЧФ создан и направлен на Портал ранее даты уплаты в бюджет ввозного НДС.

Обратите внимание! Для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товара на территорию Республики Беларусь из государств - членов ЕАЭС, необходимо соблюдать нормы подп.9.2 п.9 ст.131, пп.1, 3-4, подп.5.4 п.5 ст.132 НК. Налоговые вычеты признаются в том отчетном периоде, в котором соблюдены условия, установленные в п.7 ст.132 НК.

Если ЭСЧФ направлен на Портал при отсутствии уплаты НДС, взимаемого налоговыми органами, и отражен в составе налоговых вычетов в декларации по НДС, отсутствуют основания для принятия суммы НДС, указанной в ЭСЧФ, к вычету.

Созданный ЭСЧФ следует аннулировать. После уплаты НДС в бюджет необходимо:

• создать и направить на Портал новый исходный ЭСЧФ;

• представить в ИМНС уточненную декларацию по НДС с внесенными изменениями и дополнениями.

19.02.2021

Максим Жук, аудитор