Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация-импортер для проведения государственной санитарно-гигиенической экспертизы передает в лабораторию образцы товара, которые после проведения лабораторных исследований утилизируются, так как подвергаются физическому воздействию.

Необходимо ли организации рассматривать утилизированные образцы как порчу, утрату товара для целей восстановления «входного» НДС?

ОТВЕТ

Зависит от результатов экспертизы:

• если подтверждено надлежащее качество переданных для исследований образцов товара, принятые ранее к вычету суммы НДС по таким товарам не подлежат уменьшению;

• если установлено, что товар невозможно использовать для реализации по причине ненадлежащего качества, принятые ранее к вычету суммы НДС по таким товарам необходимо восстановить.

Порча товара - ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) (абзац 2 части второй подп.24.15 п.24 ст.133 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Утрата товара - потеря (в том числе недостача, хищение, бой) товара при его хранении, транспортировке и (или) реализации, в том числе сверх норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - сверх норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие потери товара признаются сверхнормативными (абзац 3 части второй подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Справочно Реализация товаров - отчуждение товара одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары или формы соответствующих сделок (часть первая п.1 ст.31 НК). Безвозмездная передача товаров - передача товаров без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (часть третья п.1 ст.31 НК).

Передача образцов товара для проверки качества (испытания) не признается реализацией и не подлежит налогообложению НДС.

Не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты, за исключением (часть первая подп.24.15 п.24 ст.133 НК):

• порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие;

• падежа (гибели) животных из-за возникновения заразной (опасной) болезни животных, при которой устанавливается карантин в порядке, установленном законодательством;

• порчи, утраты основных средств и нематериальных активов.

В целях исчисления НДС товар - это:

• товарные запасы, учитываемые в бухгалтерском учете на счете 41 «Товары»;

• готовая продукция;

• материалы;

• отдельные предметы в составе средств в обороте и т. д.

При этом к товарам не относятся деньги и имущественные права (подп.7.1 п.7 ст.115 НК).

Под использованием для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) следует понимать возможность:

• либо дальнейшей реализации таких товаров (их части);

• либо учета стоимости испорченных товаров в составе затрат, учитываемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) и определяемых на основании данных бухгалтерского учета.

При этом, если испорченный товар (имущество) либо его часть в дальнейшем может быть реализован (реализовано) или его стоимость учтена в составе затрат, учитываемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) для целей бухгалтерского учета, то суммы НДС, ранее принятые к вычету, не восстанавливаются (см. вопрос 1 приложения к письму Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.03.2017 № 2-1-10/00584 «О корректировке налоговых вычетов по НДС в случае порчи, утраты товаров»).

Таким образом, если по результатам проведенных испытаний выдано заключение, что переданные образцы товара являются товаром надлежащего качества и соответствуют требованиям технических нормативных правовых актов по показателям безопасности, то принятые ранее к вычету суммы НДС по товарам, образцы которых переданы для проведения испытания, не подлежат уменьшению.

Если по результатам проведенной экспертизы установлено, что товар не может быть использован для целей реализации по причине ненадлежащего качества, то принятые ранее к вычету суммы НДС по товарам, образцы которых переданы для проведения испытания, подлежат уменьшению.

19.02.2021

Максим Жук, аудитор